Казахстанский Налоговый кодекс предлагает несколько видов специальных налоговых режимов (СНР) для поддержки предпринимательства. Эти режимы дают возможность значительно уменьшить налоговые обязательства и упростить процесс бухгалтерского учета и отчетности. Далее мы расскажем, кто может применить СНР и при каких условиях это возможно.
Какие СНР доступны в Казахстане?
Все специальные налоговые режимы, которых могут касаться налогоплательщики в Казахстане, указаны в статьях 683 и 698 Налогового кодекса.
Согласно статье 683, существуют следующие СНР для субъектов малого бизнеса:
- при использовании упрощенной декларации;
- при использовании патента;
- при использовании специального мобильного приложения;
- с фиксированным вычетом.
Статья 698 регламентирует специальные режимы для сельскохозяйственных производителей:
- для крестьянских и фермерских хозяйств, занимающихся производством, переработкой и сбытом своей продукции;
- для сельхозпроизводителей и сельскохозяйственных кооперативов.
Крестьянские или фермерские хозяйства могут одновременно иметь два режима налогообложения, если часть их доходов подходит под один режим, а другая часть — под упрощенный, как это указано в пункте 4 статьи 703 НК РК. В этом случае требуется вести раздельный учет доходов от каждой деятельности и предоставлять отчеты отдельно для каждого СНР.
Кто имеет право на применение СНР?
Согласно правилам Налогового кодекса, воспользоваться СНР могут:
- субъекты малого бизнеса;
- крестьянские и фермерские хозяйства;
- производители сельскохозяйственных товаров и сельхозкооперативы.
Субъектом малого бизнеса признается организация или индивидуальный предприниматель (ИП), отвечающие следующим требованиям (пункт 3 статьи 24 Предпринимательского Кодекса РК):
- среднегодовое количество работников — до 100 человек;
- среднегодовой доход — до 300 000 МРП.
Важно: На 1 января 2023 года размер МРП составляет 3 450 тенге.
Однако к субъектам малого предпринимательства не могут быть отнесены те ИП и ТОО, которые работают в сферах, перечисленных в пункте 4 статьи 24 Предпринимательского Кодекса, даже если они формально укладываются в рамки по численности сотрудников и годовому доходу.
Крестьянскими или фермерскими хозяйствами, согласно статье 41 Предпринимательского Кодекса, признаются трудовые объединения, использующие земельные участки сельскохозяйственного назначения для производства, переработки и реализации сельхозпродукции. Формы таких хозяйств могут быть следующими:
- крестьянское (семейное) предпринимательство;
- фермерское (личное) предпринимательство;
- фермерское хозяйство в форме простого товарищества.
Согласно статье 5 закона №372-V от 29 октября 2015 года, сельскохозяйственный кооператив — это юридическое лицо в форме производственного кооператива, объединяющее физических или юридических лиц для производственной деятельности, переработки, сбыта, хранения сельхозпродукции или оказания сервисных услуг членам кооператива.
Если лицо удостоверилось в праве на применение СНР, ему предстоит выбрать подходящий режим. Основное влияние на выбор оказывают:
- соответствие установленным критериям по численности сотрудников и доходу для каждого СНР;
- ограничения на применение того или иного СНР в отношении видов деятельности.
Например, режим на основании патента нельзя применять для торговли. Полный список видов деятельности, допускающих применение патента, дан в статье 685 НК РК. Кроме того, патентный режим не позволяет привлекать наемных работников.
С полными критериями и ограничениями на применение СНР в отношении численности сотрудников и дохода можно ознакомиться в статье 683 НК РК.
Таким образом, простое соответствие критериям субъектов малого бизнеса по Предпринимательскому Кодексу не гарантирует возможность выбора подходящего СНР. Ограничения по численности и доходу для специальных режимов в НК РК гораздо строже, чем в Предпринимательском Кодексе:
- для патента и специального мобильного приложения: количество сотрудников – 0, доход – 3 528 МРП за налоговый период;
- для упрощенного режима: количество сотрудников – 30, доход – 24 038 МРП за налоговый период;
- для фиксированного вычета: количество сотрудников – 50, доход – 144 184 МРП за налоговый период.
Как начать применять СНР?
Выбор СНР (при условии, что лицо соответствует его требованиям) можно осуществить:
- для физических лиц – при регистрации в качестве ИП (статья 79 НК РК);
- для юридических лиц – в течение 5 рабочих дней после государственной регистрации, подав уведомление в налоговый орган;
- при переходе с ОУР на патент – при подаче расчета стоимости патента;
- при переходе на другие СНР – путем подачи уведомления в УГД МФ РК.
Уведомление отправляется налогоплательщиками в территориальное УГД МФ РК в электронной форме, включая портал eGov, или на бумаге при личном обращении к налоговому инспектору.
Если новообразованный налогоплательщик не выбрал СНР при регистрации, он по умолчанию будет признан применяющим ОУР. Налогоплательщики, не являющиеся новыми, при соответствии условиям могут перейти на СНР:
- на патент – с ОУР или СНР для крестьянских или фермерских хозяйств;
- на «упрощенку» – с ОУР, патента или СНР для крестьянских или фермерских хозяйств;
- на фиксированный вычет – с ОУР или любых других СНР;
- на режим для сельхозкооперативов – с ОУР или любого другого СНР;
- на режим для крестьянских или фермерских хозяйств – с ОУР или любого другого СНР.
Когда начинается и заканчивается применение выбранного СНР?
Датой начала применения СНР является:
- для новообразованных ИП, выбравших СНР на этапе регистрации – дата их регистрации как ИП;
- для новообразованных юридических лиц, подавших уведомление в сроки пяти дней – дата госрегистрации юридического лица;
- в остальных случаях – 1 число месяца, следующего за месяцем подачи уведомления о выбранном СНР.
Применение СНР заканчивается в последний день месяца, в котором подано уведомление.
Если происходит переход с СНР на ОУР, и возникают условия, не позволяющие применить СНР, дата начала применения ОУР – 1 число месяца, когда эти условия возникли.
Ключевые аспекты применения СНР
При выборе СНР для производителей сельскохозяйственной продукции изменить режим в течение календарного года нельзя (исключение составляют случаи утраты соответствия критериям для данного СНР).
Переход с СНР для малого бизнеса на ОУР допускает возврат к СНР только через год после применения ОУР.
Если в период применения СНР возникают условия, мешающие его использованию, налогоплательщик обязан в течение 5 рабочих дней уведомить УГД МФ РК о переходе на ОУР.
Налоговый орган имеет возможность самостоятельно выявить несоответствие критериям СНР в процессе камерального контроля. В этом случае налогоплательщику будет отправлено уведомление об устранении нарушений (статьи 114 - 115 НК РК).
Преимущества для субъектов, применяющих СНР
В целях поддержки малого предпринимательства Налоговый кодекс РК был дополнен нормой, согласно которой с 01.01.2020 по 01.01.2023 лица, использующие СНР и относящиеся к малым и микропредприятиям, имели право на 100% уменьшение подлежащей уплате суммы корпоративного подоходного налога (КПН) / индивидуального подоходного налога (ИПН) и социального налога (СН).
- МРП и МЗП на 2023 год подробнее