Когда казахстанская компания осуществляет выплаты доходов нерезидентам, она обязана уплачивать корпоративный подоходный налог (КПН) за этих нерезидентов. Невыполнение обязательств или незнание может привести к неблагоприятным последствиям для организация. Давайте разберемся, кто ответственен за уплату КПН за нерезидентов и в какие сроки это необходимо делать.
Что определяет необходимость уплаты КПН за нерезидента?
Согласно статье 645 Налогового кодекса РК, налоговая обязанность по уплате КПН с доходов, выплаченных нерезидентам, возложена на резидентов Казахстана. В данном контексте казахстанская компания выступает в качестве налогового агента.
В пункте 1 статьи 645 НК РК указано, что КПН удерживается с доходов нерезидента, получаемых из источников на территории Казахстана, именно у того, кто осуществляет выплату (то есть у контрагента, который передает эти доходы). Это применимо в тех случаях, если нерезидент:
- не ведет свою деятельность на территории Казахстана;
- не обладает постоянным представительством (филиалом или офисом) в Казахстане.
При этом никаких налоговых вычетов не производится. Сумма удержанного КПН затем перечисляется в государственный бюджет.
Согласно пункту 1 статьи 644 НК РК, подлежащими налогообложению КПН доходами нерезидента являются:
- доходы от продажи товаров, работ и услуг на территории Казахстана;
- доходы от продаж товаров за границу;
- доходы от предоставления консультационных, управленческих, юридических и финансовых услуг за пределами страны;
- дивиденды, полученные от юридических лиц-резидентов Казахстана;
- доходы от аренды имущества, расположенного в Казахстане;
- доходы от международных перевозок и другие.
Для этих типов доходов налоговый агент обязан применять следующую налоговую ставку, указанную в пункте 1 статьи 646 НК РК:
- основная ставка – 20%;
- дивиденды – 15%;
- услуги по международным перевозкам – 5%.
Сроки удержания налога.
Согласно пункту 1 статьи 645 НК РК, налоговый агент должен определить и удержать КПН в следующие сроки:
- по начисленным и выплаченным доходам – в день их выплаты нерезиденту;
- по начисленным, но невыплаченным доходам, которые включены в вычеты – не позже даты подачи декларации по КПН (согласно пункту 1 статьи 315 НК РК – до 31 марта года, следующего за отчетным).
Удержание КПН у источника выплаты обязательно вне зависимости от формы дохода и места выплаты, а также независимо от дальнейшего распоряжения нерезидента полученными доходами.
Как и когда отчитываться по КПН за нерезидента и производить его оплату?
Согласно статье 648 НК РК, казахстанский контрагент как налоговый агент должен представить в УГД МФ РК расчет по КПН, удержанному у нерезидента. Крайние сроки подачи расчета следующие:
- за первые три квартала года – до 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором производились выплаты нерезиденту;
- за 4-й квартал – до 31 марта следующего года или до 31 марта года, когда начисленный, но не выплаченный доход нерезидента был включен в вычеты.
Расчет подается по форме 101.04. При составлении документа следует учитывать Приказ Минфина №39 от 20.01.2020 г. "Об утверждении форм налоговой отчетности и правил их составления".
Оплату налога (перечисление в бюджет) необходимо осуществить в сроки, установленные статьей 647 НК РК. Эти сроки зависят от порядка расчетов между казахстанским контрагентом и нерезидентом:
- предоплата;
- полная выплата;
- если доход нерезидента был начислен, но еще не выплачен.
В зависимости от условий расчетов варьируются сроки перечисления КПН за нерезидента в бюджет:
- если доход был начислен и выплачен – налог уплачивается до 25 числа месяца, последующего за месяцем выплаты;
- если доход начислен, но не выплачен – в течение 10 календарных дней после срока подачи декларации по КПН;
- при наличии предоплаты – до 25 числа месяца, следующего за месяцем начисления дохода (но не более, чем сумма фактической предоплаты).
Если договор был заключен в иностранной валюте, то для пересчета используется рыночный курс, действующий на рабочий день до назначения дохода. Например, если доход был начислен в понедельник, то для конвертации применяется курс, актуальный в пятницу перед этим днем.
Рассмотрим пример: нерезидент-юридическое лицо, зарегистрированное в РФ, предоставил рекламные услуги казахстанской компании – резиденту РК. Эти услуги были оказаны на территории Казахстана, поскольку сотрудники нерезидента были командированы в страну. Казахстанская компания выплатила нерезиденту 200 000 рублей по условиям контракта.
Согласно пункту 1 статьи 645 НК РК, данный доход считается доходом нерезидента из источников РК. Учитывая отсутствие филиала или представительства у нерезидента в Казахстане, КПН удерживается у источника выплаты – казахстанским получателем услуг.
Если бы услуги предоставлялись удаленно (без командирования сотрудников из РФ в Казахстан), то они не считались бы доходами из источников в РК и не подлежали бы обложению КПН. В этом случае казахстанская компания не имела бы обязательства представлять форму 101.04.
Тем не менее, учитывая факт физического присутствия командированных сотрудников нерезидента в стране, услуги рассматриваются как предоставленные на территории Казахстана.
Стандартная ставка для рекламных услуг составляет 20%, вычеты не применяются. Казахстанский контрагент должен рассчитать КПН по ставке 20%, удержать его и перечислить в бюджет. Сроки перечисления будут зависеть от условий договора (предоплата или постоплата). В зависимости от того, в каком квартале были оказаны услуги, необходимо будет сдать форму 101.04 в УГД МФ РК – не позднее 15 числа второго месяца после отчетного квартала или до 31 марта следующего года (если услуги были получены в 4-м квартале текущего года).