Сельчане, приходя к решению объединить усилия и заняться производством сельскохозяйственной продукции (например, развивая животноводство), часто сталкиваются с вопросом – как лучше оформить свою деятельность? Зарегистрировать ТОО или ограничиться статусом крестьянского хозяйства? Давайте проанализируем достоинства и недостатки каждого из этих вариантов.
Что представляет собой крестьянское хозяйство?
Хотя термин ТОО (товарищество с ограниченной ответственностью) известен многим, понятие «крестьянское хозяйство» воспринимается многими как незначительное частное подворье. Однако это не совсем верно.
Согласно статье 41 Предпринимательского Кодекса РК, крестьянское хозяйство является одной из форм ведения предпринимательской деятельности.
Крестьянское или фермерское хозяйство представляет собой объединение людей, где индивидуальная предпринимательская деятельность связана с использованием земель сельскохозяйственного назначения для производства, обработки и реализации сельхозпродукции.
Крестьянское или фермерское хозяйство может иметь следующие формы:
- крестьянское хозяйство (семейное предпринимательство на базе совместной собственности);
- фермерское хозяйство (индивидуальное предпринимательство);
- фермерское хозяйство (простое товарищество на основе совместной деятельности с долевой собственностью).
Когда группа физических лиц (или индивидуальных предпринимателей) объединяется и приобретает имущество в общую собственность, все сделки и обязательства исполняются от лица участников этого общества. При этом необходимо назначить формального руководителя.
Согласно статье 42 ПК РК, главой крестьянского или фермерского хозяйства может быть:
- гражданин РК;
- кандас (оралман).
Руководитель должен быть полностью дееспособным и старше 18 лет.
Членами крестьянского или фермерского хозяйства могут являться лица, ведущие общее хозяйство:
- супруги;
- близкие родственники;
- другие лица.
Таким образом, крестьянское хозяйство может быть создано как одним человеком (в данном случае речь идет о фермерском хозяйстве), так и группой лиц, объединившихся для совместной деятельности.
Согласно статье 44 ПК РК, создание крестьянского или фермерского хозяйства осуществляется на основе добровольных принципов. Оно считается созданным:
- с момента государственной регистрации права на земельный участок;
- в некоторых случаях – после регистрации как индивидуальный предприниматель.
Крестьянское хозяйство имеет право привлекать наемную рабочую силу: по пункту 3 статьи 48 ПК РК это может происходить через трудовой договор или контракт на предоставление услуг по предоставлению персонала.
Как осуществляется налогообложение крестьянского хозяйства?
Чтобы поддержать сельскохозяйственных производителей, Налоговый кодекс РК предлагает специальный налоговый режим для крестьянских и фермерских хозяйств (статья 702 НК РК). Этот специальный режим могут использовать те крестьянские хозяйства, которые одновременно:
- не являются плательщиками НДС;
- обладают правом собственности или землевладения на земельный участок.
При этом, согласно пункту 2 статьи 702 НК РК, существует ограничение по площади земельного участка, которое составляет от 500 до 5000 гектаров в зависимости от региона и категории земель (пастбища, орошаемые земли и т.д.).
КХ, использующие специальный режим, производят расчеты с бюджетом в упрощенном порядке, уплачивая так называемый «единый земельный налог» (ЕЗН). Налоговый период в данном случае – календарный год. Декларация подается по форме 920.00.
Согласно статье 707 НК РК, форма 920.00 подается в УГД МФ РК по месту расположения земельного участка, срок подачи – до 31 марта следующего года. То есть, за 2021 год отчет должен быть сдан до 31.03.2022 года.
Какие налоговые льготы предоставляет статус крестьянского хозяйства?
Если крестьянское хозяйство владеет или использует земельные участки большей площади, чем установлено по пункту 2 статьи 702 НК РК, оно лишается возможности применять специальный режим, даже если не является плательщиком НДС. Следовательно, такой предприниматель теряет право на льготы, предоставляемые для тех, кто использует данный режим.
Какие же это льготы?
Согласно статье 705 НК РК, плательщики ЕЗН освобождаются от уплаты следующих налогов:
1) ИПН с доходов от деятельности, подпадающей под специальный режим;
2) земельного налога и платы за пользование земельными участками, используемыми в рассматриваемой деятельности;
3) налога на транспортные средства (по тем ТС, которые указаны в подпунктах 1) и 2) пункта 3 статьи 490 НК РК);
4) налога на имущество (по указанным объектам в подпункте 1) пункта 3 статьи 517 НК РК);
5) социального налога в рамках деятельности, подпадающей под специальный режим;
6) оплате за выбросы в окружающую среду, в рамках деятельности, подпадающей под указанный режим.
Также важно отметить, что на крестьянские хозяйства не распространяется требование об обязательной регистрации по НДС при превышении лимита дохода в 30 000 МРП (подпункт 4 пункта 1 статьи 82 НК РК) для деятельности, подпадающей под данный режим.
Таким образом, применение специального режима для крестьянского хозяйства позволяет существенно уменьшить налоговую нагрузку.
Кроме того, стоит напомнить, что до 01.01.2023 года в Казахстане действовало освобождение от налогов на доходы для налогоплательщиков, которые:
- применяют специальные режимы (включая плательщиков ЕЗН);
- относятся к субъектам малого или микропредпринимательства.
Это означает, что до 01.01.2023 года плательщикам ЕЗН не нужно уплачивать даже единый земельный налог (его сумма к уплате снижается на 100%). Необходимыми к уплате остаются только социальные взносы за себя и членов крестьянского хозяйства (или наемных работников) и налоги на имущество и транспортные средства (если они не используются в сельхозпроизводстве).
Что же является более выгодным выбором: ТОО или КХ?
Если предприниматель основывает ИП (которое соответствует статусу крестьянского хозяйства) и применяет специальный режим с уплатой ЕЗН, то он:
- до 01.01.2023 года освобождается от уплаты ЕЗН;
- уплачивает только ОПВ, СО и ВОСМС за себя (ежемесячно);
- выплачивает социальные взносы за членов КХ и работников (ежемесячно);
- заполняет декларацию по форме 920.00 раз в год;
- не платит социальный налог, налог на транспорт на сельхозтехнику, легковые и грузовые автомобили (в пределах установленного лимита по количеству и мощности).
Если крестьянское хозяйство намеревается заниматься и другими видами деятельности, то можно применять другой специальный режим и для них, фактически совмещая два режима и ведя раздельный учет по доходам.
Если же будет зарегистрировано ТОО с применением спецрежима для сельхозпроизводителей, то тогда:
- до 01.01.2023 года освобождение будет лишь от КПН;
- социальный налог, налог на имущество, налог на транспорт уплачиваются в пределах 30% от расчетной суммы (70% - льгота);
- предусмотрена возможность дополнительного зачета НДС по расходам в рамках специального режима для сельхозпроизводителей;
- отчетность подается в общем порядке по формам 100.00, 200.00, 300.00.
Таким образом, если предприниматель в аграрном секторе укладывается в установленные нормы по площади земельного участка (статья 702 НК РК), то в условиях равных факторов регистрация в виде КХ будет более выгодной с точки зрения налоговой нагрузки.
Если у вас есть вопросы по выбору организационно-правовой формы для вашего бизнеса или необходимо заранее оценить налоговую нагрузку – специалисты «Mybuh.kz» готовы помочь. Опытные юристы, бухгалтеры и налоговые консультанты к вашим услугам. Оставьте заявку, и мы свяжемся с вами в рабочее время.