Специалисты, работающие в частной практике, такие как нотариусы, адвокаты, частные судебные исполнители и медиаторы, как и другие налогоплательщики, обязаны уплачивать налоги на свои доходы. Узнайте ниже, какие именно доходы подлежат налогообложению и в какие сроки требуется подавать отчеты и перечислять налоги.
Каков перечень налогооблагаемых доходов для частнопрактикующих специалистов?
В соответствии с пп.19 п.1 ст.1 Налогового кодекса Республики Казахстан (НК РК) представители как нотариальной, так и юридической практики, включая медиаторов и частных судебных исполнителей, образуют единую категорию — лица, занимающиеся частной практикой.
Доходы, полученные этими специалистами в результате профессиональной деятельности, подлежат налогообложению. Как указано в статьях 336 и 365 НК РК, к налогооблагаемым доходам частнопрактикующих лиц относятся следующие виды доходов:
- вознаграждение за исполнение исполнительных документов;
- оплата за предоставление юридических услуг;
- оплата за нотариальные действия;
- возмещение расходов, связанных с защитой и представительством.
Таким образом, все доходы, полученные от осуществления частной практики, являются налогооблагаемыми.
Какой налог должны уплачивать частнопрактикующие специалисты и в срок?
Основной налог, который должны уплачивать специалисты с доходов, — это индивидуальный подоходный налог (ИПН). Налоговый период для этих налогоплательщиков составляет один месяц.
Процедура определения налогооблагаемого дохода нотариусов, медиаторов и прочих специалистов регулируется статьями 362-365 НК РК.
Все доходы, полученные частнопрактикующими лицами за месяц (после вычета профессиональных расходов), подлежат объединению по итогам месяца, на которые применяется ставка ИПН, установленная п.1 ст.320 НК РК (10%).
Налоговым кодексом установлен короткий срок для уплаты ИПН — до 5 числа месяца, следующего за отчетным. Например, если доход был получен в январе, налог необходимо уплатить не позже 5 февраля и так далее.
Какие еще обязательные платежи кроме ИПН необходимо делать?
Помимо уплаты налога на доходы, нотариусы, адвокаты, частные судебные исполнители и медиаторы также обязаны вносить взносы в различные фонды: пенсионный, фонд социальных обязательств, фонды обязательного медицинского страхования.
Также необходимо уплачивать социальный налог и, при наличии соответствующих объектов, налоги на имущество, землю и транспорт.
В случае наличия наемных работников, специалист должен уплачивать ИПН, обязательные пенсионные взносы (ОПВ) и другие налоги за них. При этом срок уплаты ИПН за работников установлен до 25 числа месяца, следующего за месяцем начисления зарплаты. Ставка ИПН для доходов работников составляет 10%, на которые применяются вычеты по ОПВ и другим налогам.
Давайте подробнее рассмотрим обязательные платежи частнопрактикующих специалистов.
1. Социальный налог.
Обязанность по уплате социального налога определена пп.2 п.1 ст.482 НК РК. Согласно п.1 ст.484 НК РК, объектом налогообложения для частнопрактикующих специалистов является количество работников (включая самого специалиста).
Ставка социального налога составляет 11%, однако для представителей данной категории она фиксирована и составляет:
- 2 МРП (при уплате за себя);
- 1 МРП (при уплате за работника).
Если в какой-либо период не было дохода, социальный налог за этот период не уплачивается.
Согласно п.3 ст.486 НК РК, сумма социального налога определяется как разница между установленной суммой и суммой социальных отчислений.
Если сумма социальных отчислений превышает или равна исчисленной сумме налоговых обязательств, то сумма к уплате равна нулю.
Уплатить социальный налог необходимо до 25 числа следующего месяца.
2. Социальные отчисления в фонд социального страхования (ГФСС).
Для расчета суммы социального налога частнопрактикующему специалисту необходимо сначала определить сумму социальных отчислений за себя и своих работников.
Обязанность уплачивать социальные отчисления установлена ст.243 Социального кодекса. Специалисты уплачивают социальные отчисления как за себя, так и за работников (если таковые имеются).
Обязанность обязательного страхования охватывает и самих специалистов, и их работников, которые не достигли пенсионного возраста.
Согласно ст.243 и 245 Социального кодекса, объектом для расчета социальных отчислений для частнопрактикующих специалистов является доход, который они определяют самостоятельно, но в пределах установленных ограничений:
- облагаемый доход не должен превышать налогооблагаемую величину;
- облагаемый доход должен быть не менее 1 МЗП и не более 7 МЗП.
Соблюдая эти рамки, специалисты могут самостоятельно определить размер дохода, с которого они будут уплачивать социальные отчисления за себя.
Что касается работников, объектом обложения для них служит начисленная зарплата за вычетом обязательных пенсионных взносов. Также необходимо следовать установленной границе по нижнему и верхнему пределу облагаемого дохода (не менее 1 МЗП, но не более 7 МЗП), причем работник не вправе самостоятельно выбирать сумму для расчетов социальных отчислений. Если облагаемый доход окажется ниже 1 МЗП, расчет должен вестись с суммы 1 МЗП, если превышает 7 МЗП — с суммы 7 МЗП.
Ставка социальных отчислений составляет 5% от объекта исчисления (с 2025 года).
Социальные отчисления уплачиваются до 25 числа месяца, следующего за отчетным.
3. Обязательные пенсионные взносы (ОПВ) и обязательные пенсионные взносы работодателя (ОПВР).
Частнопрактикующие специалисты должны уплачивать в ЕНПФ обязательные пенсионные взносы как за себя, так и за наемных работников.
Эта обязанность закреплена статьями 248 и 251 Социального кодекса. Специалисты каждый месяц уплачивают ОПВ за себя с учётом следующих ограничений:
- не менее 10% от суммы 1 МЗП;
- не более 10% от суммы 50 МЗП.
В год общая сумма облагаемого дохода не должна превышать 12-кратного лимита в 50 МЗП.
Специалисты самостоятельно определяют, с какого дохода производить удержания ОПВ, но должны соблюдать установленные минимальные и максимальные рамки. По установленным лимитам к доходу применяется ставка 10%. Ставка ОПВР составляет 2,5%. Аналогичные правила действуют по отношению к заработной плате работников, с различием в том, что работник не может самостоятельно выбирать сумму для расчетов удержаний.
Если в отчетном периоде доход отсутствует, обязательные пенсионные взносы должны быть уплачены из расчета 10% от 1 МЗП.
При отсутствии дохода специалист может самостоятельно решить, уплачивать ли обязательные взносы за себя за указанный период. Если он решает их уплатить, то размер взноса составит 10% от 1 МЗП.
Срок уплаты ОПВ и ОПВР установлен до 25 числа следующего месяца.
4. Взносы на обязательное социальное медицинское страхование (ВОСМС) и обязательное дополнительное медицинское страхование (ООСМС).
Частнопрактикующие лица обязаны уплачивать ВОСМС в фонд медицинского страхования. Эта обязанность предусмотрена п.3 ст.28 Закона №405-V от 16.11.2015 г. «Об обязательном социальном медицинском страховании». Ставка для ВОСМС составляет 5%. ООСМС специалисты за себя не оплачивают.
Если специалист не приостановил свою деятельность, объектом для расчета ВОСМС является 1,4 МЗП, к которому применяется ставка 5%.
В 2025 году сумма ВОСМС составит:
1,4 * 85 000 * 5% = 5 950 тенге в месяц.
Таким образом, в течение года сумма ВОСМС фиксирована.
Что касается работников, то действуют такие ставки:
- ВОСМС - 2%;
- ООСМС - 3%.
Эти ставки применяются к доходу, выплаченному работникам в виде заработной платы. Также согласно п.3 ст.29 Закона №405-V, месячный доход, используемый для расчета ВОСМС и ООСМС работников, не должен превышать 10 МЗП.
Сроки уплаты ООСМС и ВОСМС в бюджет установлены до 25 числа следующего месяца.
5. Налоги на землю, имущество и транспорт.
Налог на имущество, землю и транспорт уплачивается специалистами только в случае наличия объектов, подпадающих под налогообложение.
Для таких объектов установлены следующие ставки:
- налог на имущество - в зависимости от характеристик объекта согласно статьям 529 и 532 НК РК;
- налог на землю - в зависимости от категории земель согласно статьям 505 НК РК;
- налог на транспорт - в зависимости от характеристик транспортного средства согласно статье 492 НК РК.
Необходимо заметить, что земельные участки, используемые для жилья или сдачи в аренду с целью проживания и остающиеся в жилом фонде, не могут рассматриваться как объекты для ведения частной практики. Также имущество, которое используется для проживания, не должно быть задействовано в частной деятельности.
Уплата налога на землю и имущество производится до 10 апреля года, следующего за отчетным, а налог на транспорт — до 1 апреля того же года.
Для удобства обобщим все обязательные платежи для частнопрактикующего специалиста в следующей таблице.
Таблица №1. Перечень и сроки уплаты обязательных платежей частнопрактикующего специалиста в бюджет.