Налоговый кодекс Республики Казахстан предлагает разные налоговые преференции для определенных категорий граждан. Некоторые из них могут получить льготы на налоги на имущество, транспорт и другие платежи. Однако самые значительные привилегии действуют в отношении индивидуального подоходного налога (ИПН). Одной из таких групп являются лица, к которым применяются льготы, как к участникам Великой Отечественной войны (ВОВ). В налоговом кодексе не раскрывается, кто именно попадает в эту категорию, поэтому давайте выясним, кого включает закон.
Правовая основа.
Статья 346 Налогового кодекса РК предлагает множество вычетов, которые могут уменьшить налогооблагаемую базу при расчете ИПН с доходов граждан. Привилегии по ИПН предоставляются лицам, относящимся к социально неблагополучным группам или имеющим заслуги перед государством и обществом.
Таким образом, согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса РК, участники ВОВ и воины-интернационалисты могут претендовать на значительный вычет по ИПН в размере 882 МРП (3 042 900 тенге в 2023 году). Тот же вычет доступен и лицам, которые приравнены к участникам ВОВ. Но, кто же именно входит в эту группу? Налоговый кодекс РК не предлагает списков таких лиц, затрудняя интерпретацию.
Таким образом, для того чтобы ответить на вопрос о том, кто относится к данной категории, следует обратиться к другим нормативным актам.
Одним из таких документов является закон №322-VI от 06.05.2020 года "О ветеранах", который и уточняет категории граждан, имеющих право на различные налоговые льготы.
Согласно статье 3 данного закона, в Казахстане продекларированы следующие статусы:
- ветераны ВОВ;
- ветераны боевых действий в других странах;
- ветераны, приравненные к ветеранам ВОВ;
- ветераны труда.
Как видно, понятие "лица, приравненные к участникам ВОВ" здесь вновь не дефицитировано. Как же оно появилось в Налоговом кодексе РК?
Дело в том, что до 2020 года в стране действовал другой закон, регулирующий права особых категорий граждан: закон №2247 от 28.04.1995 года "О льготах и социальной защите участников, инвалидов Великой Отечественной войны и лиц, приравненных к ним".
В этом документе существовала конкретная категория "лица, приравненные по льготам и гарантиям к участникам ВОВ". Это же определение также встречалось в предыдущих редакциях Налогового кодекса РК и не вызывало непонимания.
Однако после принятия нового закона №322-VI в 2020 году была формально изменена классификация. Это не означает, что некоторые граждане были лишены льгот. Для того чтобы выяснить, кто же охвачен данной категорией, необходимо подробнее изучить закон.
Теперь категория "лица, приравненные по льготам к участникам ВОВ" стала подкатегорией. Статья 6 закона №322-VI уточняет, что в общую категорию "Ветераны, приравненные к ветеранам ВОВ" входят две подкатегории:
- Лица, приравненные к участникам ВОВ;
- Лица, приравненные к инвалидам ВОВ.
Поэтому, когда мы говорим о предоставлении вычета по ИПН в размере 882 МРП, необходимо обращаться к статье 6 закона №322-VI, в которой содержится детальный список лиц, имеющих право на него.
Кто именно попадает в категорию лиц, приравненных к участникам ВОВ?
Полный список льготных категорий граждан можно найти в статьях 4-8 закона №322-VI от 06.05.2020 года. Мы же подробнее остановимся на подкатегории "лица, приравненные по льготам к участникам ВОВ" (статья 6 указанного закона).
Конкретный состав лиц, входящих в данную подкатегорию, следующий:
- бывшие военнослужащие, работники органов внутренних дел и госбезопасности, которым назначена льготная пенсия;
- вольнонаемные сотрудники МВД, госбезопасности, армии и флота, имеющие льготное пенсионное обеспечение;
- «сыны полка» и юнги, служившие в годы ВОВ;
- участники партизанских отрядов и антифашистского движения, действовавшие за границей;
- бывшие работники транспорта, связи, флота (включая гражданскую авиацию), которые были переведены на военное положение во время ВОВ;
- награжденные медалью "За оборону Ленинграда" или знаком "Житель блокадного Ленинграда";
- несовершеннолетние узники концлагерей, отбывавшие срок в годы войны;
- ликвидаторы последствий Чернобыльской катастрофы и участники ядерных испытаний.
Как могут такие лица осуществить свои права на льготы?
Льготы по ИПН граждане могут применять к доходам, полученным от работодателя или при самостоятельном расчете налога.
Большинство указанных выше категорий граждан в настоящее время не могут работать по причине почтенного возраста. События, которые дали им право на налоговые преференции, имели место десятилетия назад. Поэтому воспользоваться льготой через налогового агента для таких граждан практически невозможно.
Тем не менее, если такая возможность имеется, то для ее реализации нужно предоставить работодателю:
- заявление в произвольной форме;
- документ, подтверждающий льготный статус.
Однако обычно воспользоваться правом на льготу по ИПН такие лица могут лишь при самостоятельном расчете налога. Например, это происходит, если возникает необходимость уплатить ИПН с прироста стоимости при продаже недвижимости или автомобиля.
Рассмотрим на примере, как может воспользоваться льготой ликвидатор аварии на ЧАЭС. Согласно статье 6 закона №322-VI, такое лицо входит в подкатегорию "лица, приравненные по льготам к участникам ВОВ". Это значит, что по подпункту 2 пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса РК, оно имеет право на вычет в размере 882 МРП.
Предположим, такое лицо приобрело квартиру в Алматы 20.01.2022 года за 19 500 000 тенге. В дальнейшем, в течение 2022 года этот собственник решит продать квартиру. Предположим, цена продажи составила 21 000 000 тенге.
Поскольку квартира была в собственности менее года, у лица возникает доход от прироста стоимости (подпункт 1 пункта 1 статьи 331 Налогового кодекса РК). То есть, если бы не право на вычет по ИПН, это лицо должно было бы уплатить налог с дохода, который возник от прироста стоимости квартиры.
21 000 000 - 19 500 000 = 1 500 000 тенге (прирост стоимости)
1 500 000 * 10% = 150 000 тенге (ИПН к уплате).
Таким образом, в этом случае лицу потребовалось бы:
- подать налоговую декларацию по форме 240.00 до 31 марта года, следующего за годом продажи (в нашем примере - до 31.03.2023 года);
- уплатить ИПН в бюджет до 10.04.2023 года.
Но так как ликвидатор аварии на ЧАЭС относится к льготной категории, ему не придется выплачивать этот налог.
При расчете суммы ИПН к уплате он сможет воспользоваться вычетом в размере 882 МРП:
21 000 000 - 19 500 000 - (882 * 3 063) = 1 500 000 - 2 701 566 = (-) 1 201 566 тенге.
Как мы видим, налогооблагаемая база после применения вычета становится отрицательной, что означает, что сумма ИПН к уплате составляет ноль.
В таком случае владельцу потребуется:
- подать налоговую декларацию по форме 240.00 (следует указать, что ИПН к уплате равен нулю);
- приложить копию документа, подтверждающего право на вычет по ИПН.
Таким образом, наличие подтверждающего документа позволит данному лицу сэкономить 150 000 тенге на уплате налога.
Следует также отметить, что неиспользованный остаток вычета (2 701 566 - 1 500 000 = 1 201 566 тенге) может быть применен в течение текущего календарного года, если он решит снова провести сделку по купле и продаже второй квартиры.
Допустим, после продажи первой квартиры, данное лицо приобретает 20.05.2022 года новый объект за 21 000 000 тенге, а затем 30.09.2022 года реализует его за 23 000 000 тенге.
Как будет определяться налог в этом случае?
Снова возникает прирост стоимости:
23 000 000 - 21 000 000 = 2 000 000 тенге.
В стандартной ситуации налогу подлежал бы ИПН с прироста стоимости:
2 000 000 * 10% = 200 000 тенге.
Но с учетом того, что у лица имеется остаток неиспользованного вычета по ИПН в размере 1 201 566 тенге, он может использовать его для уменьшения суммы налога к уплате.
23 000 000 - 21 000 000 - 1 201 566 = 798 434 тенге (налогооблагаемая база по ИПН)
798 434 * 10% = 79 843,4 тенге (ИПН к уплате).
Таким образом, собственник, который имеет право на вычет по ИПН, за год получил доход:
1 500 000 тенге (при продаже первой квартиры);
2 000 000 тенге (при продаже второй квартиры)
Итого за год доход от прироста стоимости составил 3 500 000 тенге.
При этом, благодаря тому, что это лицо имеет статус "Лица, приравненного по льготам к участникам ВОВ", с полученного дохода ему необходимо будет уплатить в бюджет не 350 000 тенге, а всего 79 843,4 тенге.
Где получить справку, подтверждающую право на льготу?
Для подтверждения своего статуса и права на льготу по ИПН, лицам, приравненным по льготам к участникам ВОВ, необходимо приложить к декларации соответствующую справку или другой документ.
Если подтверждающих документов нет или они были утеряны (потеряны, повреждены и т.д.), справку можно получить на портале Egov.kz.
Для этого на портале после входа в систему нужно пройти по следующим вкладкам: "Главная", "Гражданам", "Социальное обеспечение", "Поддержка лиц с инвалидностью" и выбрать услугу "Выдача справок лицам, имеющим льготы (ветеранам ВОВ, боевых действий на территории других стран и участникам ликвидации последствий катастрофы на ЧАЭС)".
Справка выдается бесплатно и может быть скачана в Личном кабинете на портале Egov.kz.
Если в базе данных имеются необходимые сведения, вы сможете получить электронную справку всего за 5 минут. В случае отсутствия информации, справка будет готова в течение одного рабочего дня, при условии, что данные доступны в архиве РК. Однако, если информация не будет найдена, процесс выдачи справки может занять до 30 рабочих дней. Это время требуется для отправки запросов и их обработки в соответствующих инстанциях. Заявитель получит уведомление о продлении срока выдачи справки в электронном виде.
В ситуациях, когда информация требуется из архивов других стран, которые ранее входили в состав СССР, срок ожидания получения справки может достигать 90 рабочих дней.
К категории граждан, которые имеют льготы, сопоставимые с правами участников Великой Отечественной войны, относится широкий круг лиц, так или иначе задействованных в боевых действиях или пострадавших в результате войны. Эти граждане могут претендовать на налоговый вычет по ИПН. Чтобы воспользоваться данной возможностью, необходимо представить подтверждающий документ или официальную справку с портала Egov.kz. Если у вас отсутствует документ, позволяющий подтвердить получение справки, позаботьтесь о его оформлении заранее, поскольку на это может потребоваться до 90 рабочих дней.