Кадровые изменения – это обычная практика в любом предприятии. Однако, если прием и перевод сотрудников происходят относительно легко, то процесс увольнения требует особого тщательного подхода. Невыполнение установленной процедуры может привести к штрафам как со стороны инспекции труда, так и налоговых органов. В данном материале мы рассмотрим, как корректно оформить увольнение работника и какие налоги следует уплатить с выплат в этом случае.
На каких основаниях возможно увольнение работника?
Законные основания для прекращения трудового договора определены в статье 49 Трудового кодекса Республики Казахстан. Уволить работника можно:
- по соглашению сторон (по взаимному согласию работника и работодателя);
- по окончании срока действия срочного трудового договора;
- по желанию работодателя (не во всех случаях);
- по желанию работника;
- в случае перевода к другому (сопутствующему) работодателю;
- при отказе работника продолжать выполнение своих обязанностей (по состоянию здоровья и т. д.);
- в связи с обстоятельствами, не зависящими от сторон (отзыв визы, арест, смерть работника и прочее);
- при переходе работника на выборную должность (которая исключает совмещение работы);
- в случае нарушения условий трудового договора.
Какие моменты должен учесть работодатель при увольнении работника?
Трудовой кодекс РК вводит некоторые ограничения на увольнение. Работодателю следует помнить следующее:
- если женщина предоставила справку о беременности на срок больше 12 недель, увольнять ее нельзя, даже если трудовой договор заключается на фиксированный срок (п.2 ст.51 ТК РК);
- если работник усыновил (удочерил) ребенка младше 3 лет, он может оформить отпуск по уходу, а работодатель обязан продлить трудовой договор до окончания этого отпуска (п.2 ст.51 ТК РК), за исключением случаев временной замены другого работника;
- работодатель может уволить сотрудника по своей инициативе лишь в ограниченных случаях (п.1 ст.52 ТК РК);
- при увольнении из-за ликвидации работодателя или сокращении рабочей силы работнику нужно уведомить за месяц (п.1 ст.53 ТК РК); уволить раньше возможно только с согласия сотрудника;
- в случае сокращения штата работника следует предупредить за 15 рабочих дней (либо произвести выплату пропорционально неотработанному времени (п.2 ст.53 ТК РК);
- нельзя увольнять пожилых работников, оставшихся менее 2 лет до пенсии, по причине сокращения (п.1 ст.53 ТК РК);
- женщин-беременных, матерей с детьми до 3 лет или одиноких матерей с детьми до 14 лет нельзя увольнять по причине сокращения (п.2 ст.54 ТК РК).
Если увольнение произошло с нарушением указанных ограничений, работник имеет право восстановиться на работе по решению суда, а работодатель не только понесет штраф, но и будет обязан выплатить работнику все дни, которые он фактически не работал (с момента незаконного увольнения до дня восстановления), исходя из средней зарплаты.
Приказ о увольнении сотрудника
Стандартная процедура увольнения включает в себя следующие шаги:
- инициатор (работник или работодатель) направляет другому участнику уведомление о расторжении договора;
- второй участник обязан ответить в письменной форме (о согласии или отказе от расторжения) в течение 3-х рабочих дней;
- после достижения договоренности стороны сами устанавливают дату увольнения.
Порядок расторжения договора по различным причинам изложен в статьях 50-53, 55-60 ТК РК.
Работодатель обязан издать приказ об увольнении (ст.61 ТК РК). В этом документе нужно указать причину увольнения. Копия приказа передается работнику по почте или выдается под подпись в течение 3 рабочих дней с момента издания.
В день увольнения работнику необходимо выдать его трудовую книжку (п.1 ст.62 ТК РК), а также, по запросу работника, справку со сведениями о занимаемой должности, отработанном времени в данной организации и размере зарплаты. При необходимости работнику может быть также предоставлена характеристика с места работы (п.2 ст.62 ТК РК). Справка и характеристика должны быть выданы в течение 5 рабочих дней. Запрашивать их могут как увольняющиеся, так и ранее уволенные работники.
При ликвидации работодателя и наличии задолженности по зарплате, работнику выдается справка о размере задолженности.
Что необходимо выплатить уволенному работнику?
При увольнении работнику следует произвести следующие выплаты:
- остаток зарплаты за месяц;
- компенсацию по причине увольнения, если это предусмотрено трудовым законодательством (п.1 ст.131 ТК РК);
- компенсацию за неиспользованный отпуск, если такие дни имеются (п.2 ст.96 ТК РК).
В совокупности эти выплаты именуются окончательным расчетом с работником. Окончательный расчет должен быть осуществлен в течение 3 рабочих дней после издания приказа об увольнении (п.4 ст.113 ТК РК), в противном случае работник может потребовать с бывшего работодателя штраф за задержку выплаты.
Если остаток заработной платы подлежит выплате в любом случае, то оба вида компенсаций (при увольнении и за неиспользованный отпуск) предоставляются только при наличии соответствующих оснований или неотгулянных дней отпусков.
Компенсация при увольнении выплачивается в следующих случаях (ст.131 ТК РК):
- в случае нарушения условий трудового договора или трудового законодательства со стороны работодателя (средняя зарплата за 1 месяц);
- при ликвидации предприятия (средняя зарплата за 1 месяц);
- в случае сокращения объемов производства (средняя зарплата за 2 месяца);
- при сокращении штата (средняя зарплата за 1 месяц).
Работодатель может установить и более высокую сумму в качестве компенсации, если это оговорено в трудовом договоре или коллективном соглашении.
Какие налоги следует уплатить с выплат уволенному работнику?
Согласно статье 321, доходам физического лица включаются также доходы, полученные от работодателя (п.1 ст.321 Налогового кодекса РК). Налогообложению подлежат доходы, начисленные работодателем-налоговым агентом в бухгалтерском учете организации (ст.322 Налогового кодекса РК). Это значит, что выплаты, которые работник получает при увольнении, подлежат налогообложению и с них удерживаются:
- ИПН у источника выплаты (ст.350 Налогового кодекса РК) по ставке 10%;
- ОПВ (ст.248 Социального кодекса) по ставке 10%;
- ОПВР (Постановление Правительства №540 от 03.07.2023 г.) по ставке 1,5% - с исключением некоторых категорий работников;
- взносы на ОСМС (п.1 ст.28 закона №405-V от 16.11.2015 г.) по ставке 2%.
Кроме того, от начисленных сумм работодатель обязан исчислить и перечислить в бюджет:
- социальный налог (п.2 ст.484, ст.485 Налогового кодекса РК) по ставке 9,5% (при этом объектом обложения признается сумма не менее 1 МЗП (85 000 тенге в 2024 году);
- отчисления на ОСМС (п.1 ст.27 закона №405-V от 16.11.2015 г.) по ставке 3%;
- социальные отчисления (ст.244 Социального кодекса) по ставке 3,5%.
При расчете налоговых сумм с окончательного расчета важно учесть стандартный вычет в размере 14 МРП, если работник предварительно подавал заявление на его получение.
Также следует помнить, что в соответствии с подпунктом 5 пункта 4 статьи 29 закона №405-V от 16.11.2015 г. взносы и отчисления на ОСМС не облагаются компенсационными выплатами при увольнении, если оно произошло из-за:
- ликвидации работодателя;
- уменьшения численности работников.
При этом освобождение от ОСМС касается только выплат в рамках указанных в ст.131 ТК РК – средней зарплаты за 1 месяц. Если компенсация превышает этот размер, то с суммы превышения надо рассчитать отчисления и взносы на ОСМС.
Следовательно, налогообложение суммы окончательного расчета будет зависеть от причины увольнения: в некоторых случаях отчисления и взносы на ОСМС не должны рассчитываться. Однако остальные налоги и социальные платежи должны быть удержаны и перечислены в бюджет в установленные сроки.