Для содействия и стимуляции развития аграрного сектора в Новой Казахстанской Республике были введены специальные налоговые режимы для бизнесменов и организаций, занятых в производстве, обработке и продаже сельскохозяйственной продукции. Благоприятные налоговые условия и упрощенная отчетность в рамках упомянутых режимов позволяют значительно облегчить деятельность агропроизводителей. Давайте подробнее рассмотрим особенности применения этих специальных режимов для фермеров и крестьянских хозяйств.
Какие специальные налоговые режимы существуют для аграрников?
Согласно статьям 698 и 702 Налогового Кодекса РК, специальные режимы разработаны преимущественно для:
- производителей сельскохозяйственной продукции, которые занимаются её производством, переработкой и реализацией, а также для сельхозкооперативов, осуществляющих производство, заготовку, хранение, переработку и сбыт продукции;
- крестьянских и фермерских хозяйств.
В соответствии со статьей 697 Налогового Кодекса РК, к производителям сельскохозяйственной продукции относятся:
- юридические лица;
- крестьянские хозяйства;
- фермерские хозяйства.
Сферы деятельности, для которых возможно применение специальных режимов для агропроизводителей, включают производство и реализацию продукции в областях:
- растениеводства;
- животноводства;
- пчеловодства;
- птицеводства;
- рыбоводства.
Под сельхозкооперативом согласно статье 5 Закона №372-V от 29.10.2015 г. понимается юридическое лицо в форме производственного кооператива, объединяющее физических и юридических лиц в области производства, переработки и сбыта сельскохозяйственной продукции, а также рыбоводства или сервисного обслуживания участников кооператива.
Что касается крестьянских и фермерских хозяйств, то согласно статье 41 Предпринимательского Кодекса РК, такое хозяйство представляет собой объединение трудящихся с целью использования земель сельскохозяйственного назначения для производства, переработки и реализации сельскохозяйственной продукции. Формы таких хозяйств могут включать:
- крестьянское (семейный бизнес);
- фермерское (индивидуальное предпринимательство);
- фермерское хозяйство как простое товарищество.
Можно ли сочетать разные специальные режимы?
Несмотря на существование специальных режимов, установленных статьями 698 и 702 Налогового Кодекса РК, налогоплательщики в сфере сельского хозяйства не ограничены выбором только этих режимов.
Производители сельскохозяйственной продукции и сельхозкооперативы могут выбрать один из трех доступных вариантов:
- специальный режим для производителей и сельхозкооперативов (статьи 698-700 НК РК);
- упрощённый режим для субъектов малого бизнеса: фиксированный вычет или упрощённая налоговая система (статья 683 НК РК);
- общепринятый налоговый режим.
Крестьянские и фермерские хозяйства имеют возможность выбирать из следующих режимов:
- специальный режим для производителей и сельхозкооперативов (пункт 4 статьи 697 НК РК);
- упрощённый режим для малого бизнеса: фиксированный вычет или упрощённая система (статья 683 НК РК);
- общепринятый режим;
- специальный режим для крестьянских и фермерских хозяйств (статья 702 НК РК).
Также для сельхозпроизводителей и сельхозкооперативов доступно совмещение специальных режимов с общепринятой системой, если они обеспечат раздельный учет доходов от разных видов деятельности (пункт 6 статьи 697 НК РК).
Крестьянские и фермерские хозяйства могут совмещать два налоговых режима одновременно, если это предусмотрено пунктом 4 статьи 703 НК РК, то есть часть доходов подпадает под действие специального налогового режима для крестьянских (фермерских) хозяйств, а часть – под упрощённый или общепринятый режим.
Каковы требования и ограничения для применения специальных режимов?
Специальные режимы для сельхозпроизводителей и крестьянских хозяйств указывают на меньшую налоговую нагрузку и предоставляют дополнительные льготы, но существуют определенные условия, ограничивающие их использование.
Так, специальные режимы для сельхозпроизводителей и сельхозкооперативов не могут быть применены (пункт 7 статьи 697 НК РК) следующими категориями:
- иностранные юридические лица;
- иностранные граждане;
- лица без гражданства.
К тому же, обязательным условием является наличие земельного участка на праве частной собственности или землепользования (пункт 3 статьи 698 НК РК). Это требование не применяется к пчеловодам — им не обязательно иметь землю.
Применение данного специального режима позволяет на 70% сократить размер обязательных налоговых платежей (пункт 1 статьи 700 НК РК), к которым относятся:
- корпоративный подоходный налог (индивидуальный подоходный налог);
- социальный налог;
- налог на имущество и транспорт.
Налоги при этом рассчитываются в общепринятом порядке.
Налоговым периодом в рамках этого режима является календарный год (статья 699 НК РК).
Специальный режим для крестьянских и фермерских хозяйств может быть применён налогоплательщиками (пункт 1 статьи 702 НК РК), которые:
- не являются плательщиками НДС;
- обладают земельным участком на праве собственности или землепользования на территории РК.
При этом в зависимости от региона установлены максимальные размеры земельного участка, который налогоплательщик должен иметь на праве собственности (землепользования). Ограничения указаны в пункте 2 статьи 702 НК РК и варьируются от 500 до 5000 гектаров.
Расчеты с бюджетом в данном специальном режиме осуществляются на основе уплаты единого земельного налога. Налоговым периодом является календарный год (пункт 4 статьи 702 НК РК).
Могут ли ТОО, перерабатывающие чужую продукцию, применять специальные режимы?
Поскольку применение указанных специальных режимов является выгодным для предприятий, на их получение могут претендовать многие субъекты. Однако стоит помнить, что возможность применения режима возможна только в том случае, если продукция является собственным производством.
Если юридическое лицо, например, занимается переработкой сельскохозяйственной продукции, которая была импортирована из стран СНГ или приобретена у других казахстанских производителей, то применять режим для агропроизводителей оно не вправе.
Тот же запрет на применение специального режима действителен и для тех юридических лиц, которые производят сельскохозяйственную продукцию и намереваются передать её на переработку другим компаниям в качестве давальческого сырья, а затем реализовывать готовую продукцию самостоятельно. В этом случае специальный режим не будет распространяться на операции по продаже переработанного сырья, так как переработка была осуществлена сторонними организациями. Юридическому лицу придется обеспечить раздельный учет доходов от различных видов деятельности и выбрать другой налоговый режим для операций, связанных с передачей давальческого сырья.
Как вести налоговую отчетность при использовании двух налоговых режимов?
Если сельхозпроизводитель или крестьянское хозяйство решает одновременно применять два налоговых режима для различных направлений своей деятельности, ему следует:
- обеспечить раздельный учет доходов, относящихся к действиям под действием специального режима, и от прочей деятельности;
- сдавать отчетность по каждому налогу в установленные сроки.
Например, если фермерское хозяйство решает применять упрощённый режим для других видов деятельности, оно должно будет представлять формы 910 и 920 в разные сроки, определенные Налоговым Кодексом РК. При этом в одной декларации указываются доходы, расчеты и ставки, соответствующие для упрощённого режима, а во второй – объемы и налоги, относящиеся к другому налоговому режиму.
Социальные взносы за главу и членов хозяйства также вносятся в сроки, определенные для каждой формы налоговой отчетности.
- МРП и МЗП на 2023 год подробнее