Множество людей, достигших пенсионного возраста, продолжают заниматься предпринимательством, или же открывают свое дело одновременно с выходом на пенсию. В данной ситуации возникает вопрос: как правильно уплачивать налоги и социальные отчисления, если индивидуальный предприниматель (ИП) использует общеустановленный налоговый режим? Рассмотрим на примере ИП, работающего на общем налоговом режиме, без НДС, не имеющего сотрудников и получающего доход в размере 400 000 тенге за квартал (1 600 000 тенге за год).
Налогообложение ИПН
Индивидуальный подоходный налог (ИПН) является основным налогом, который уплачивают предприниматели, в том числе и те, кто применяет общий режим налогообложения. Ставка ИПН составляет 10% от налогооблагаемого дохода ИП, который указывается в декларации по ИПН (форма 220.00).
Налогооблагаемый доход ИП вычисляется в соответствии со статьей 366 Налогового кодекса Республики Казахстан, где общая сумма доходов уменьшается на сумму документально подтвержденных затрат.
Для ИП, работающих на общем режиме, налоговым периодом по ИПН считается календарный год (пункт 1 статьи 361 НК РК). Декларацию по форме 220.00 необходимо представить в налоговые органы по месту регистрации не позднее 31 марта года, следующего за отчетным периодом (например, за 2024 год — до 31 марта 2025 года).
Уплату рассчитанного ИПН следует произвести не позднее чем через 10 дней после срока подачи декларации (за 2024 год — до 10 апреля 2025 года).
В нашем примере, если ИП заработал 1 600 000 тенге, а удостоверенные документы на расходы показали 750 000 тенге, то налогооблагаемый доход составит:
1 600 000 - 750 000 = 850 000 тенге.
С учетом этого, сумма, подлежащая уплате по ИПН, будет:
850 000 * 10% = 85 000 тенге.
Налоговый кодекс не предоставляет льгот по ИПН для пожилых ИП, поэтому полную сумму необходимо будет уплатить в бюджет.
Социальные отчисления
Теперь давайте рассмотрим, какие обязательства по социальным платежам возникают у ИП-пенсионера на ОУР.
Что касается обязательных пенсионных взносов (ОПВ) и отчислений на обязательное пенсионное страхование (ОПВР), пенсионеры освобождены от их уплаты согласно подпунктам 1 пункта 3 статьи 248 и 1 пункта 6 статьи 248 Социального кодекса. Таким образом, ИП-пенсионер не обязан исчислять и уплачивать эти взносы.
Согласно статье 243 Социального кодекса, лица, достигшие пенсионного возраста, не подпадают под обязательное социальное страхование. Следовательно, ИП-пенсионеры не уплачивают социальное отчисление (СО) за себя.
Что касается обязательного социального медицинского страхования (ВОСМС), согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 26 и подпункту 1 пункта 7 статьи 28 Закона № 405-V от 16.11.2015 года «Об обязательном социальном медицинском страховании», пенсионеры освобождены от уплаты ВОСМС, и ИП-пенсионеру не нужно производить эти отчисления.
По социальному налогу ИП, согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 482 НК РК, также являются плательщиками. При этом объектом налогообложения становится численность работников, в которую включается и сам ИП, согласно пункту 1 статьи 484 НК РК.
Согласно статье 488 НК РК, налоговым периодом для расчета социального налога является календарный месяц, а отчетным периодом для подачи декларации — квартал. Таким образом, социальный налог начисляется и уплачивается каждый месяц, а декларация (форма 200.00) представляется ежеквартально.
По пункту 2 статьи 485 НК РК, ИП должен рассчитывать социальный налог за себя в размере 2 МРП (в 2025 году — 7 864 тенге). Сумма налога, подлежащая уплате, рассчитывается как разница между 2 МРП и суммой социальных отчислений (СО). Поскольку ИП-пенсионер не уплачивает СО, соответственно, сумма налога не может быть уменьшена. Таким образом, ежемесячный социальный налог ИП-пенсионера составит:
2 × 3 932 (МРП в 2025 году) = 7 864 тенге.
Следовательно, общая сумма социального налога за квартал будет: 7 864 × 3 = 23 592 тенге.
Декларация по индивидуальному подоходному и социальному налогу (форма 200.00) согласно пункту 1 статьи 489 НК РК подается плательщиками ежеквартально не позже 15 числа второго месяца после отчетного периода (например, за 1 квартал 2025 года — до 15 мая 2025 года).
Уплата социального налога осуществляется ежемесячно, согласно пункту 1 статьи 487 НК РК, не позднее 25 числа месяца, следующего за налоговым периодом (например, за апрель 2025 года — до 25 мая 2025 года).
Льготы по НДС
Если ИП на ОУР зарегистрирован как плательщик НДС, то он обязан выполнять налоговые обязательства по этому налогу, представляя квартально декларацию по форме 300.00 не позже 15 числа второго месяца после отчетного периода (например, за 1 квартал 2025 года — до 15 мая 2025 года).
Уплата НДС, согласно пункту 1 статьи 425 НК РК, производится не позднее 25 числа второго месяца после отчетного периода по месту нахождения налогоплательщика (например, за 1 квартал 2025 года — до 25 мая 2025 года).
Если же ИП не зарегистрирован как плательщик НДС, ему необходимо следить за объемом продаж товаров (работ, услуг), чтобы не превысить лимит в 20 000 МРП в год (статья 82 НК РК). При превышении лимита потребуется своевременно подать заявление на регистрацию в налоговые органы. Это заявление должно быть подано не позднее 10 рабочих дней с момента окончания месяца, когда объем превышает установленный минимум (то есть доход превысил 20 000 МРП). Это позволит избежать административной ответственности согласно статьям 269 и 275 Кодекса об административных правонарушениях РК.
В нашем случае годовой доход ИП составляет 1 600 000 тенге, что укладывается в лимит в 20 000 МРП, таким образом, необходимость регистрации по НДС у ИП отсутствует.
Налоговый кодекс не предоставляет льгот по НДС для пенсионеров, поэтому в случае превышения лимита или если ИП решит зарегистрироваться добровольно, ему необходимо будет полностью исчислять и уплачивать НДС.
Льготы по налогам и платежам для наемных работников
При привлечении наемных работников, ИП на ОУР, который является пенсионером, становится не только работодателем, но и налоговым агентом. В связи с этим, он обязан уплачивать за своих сотрудников:
- ИПН у источника выплаты (КБК 101201) по ставке 10%;
- Социальные отчисления по ставке 5%;
- Социальный налог в размере 1 МРП (без учета СО);
- Обязательное страхование от несчастных случаев на производстве (ООСМС) по ставке 3%;
- Обязательное социальное медицинское страхование (ВОСМС) по ставке 2%.
Все начисленные суммы налогов (ИПН и социальный налог), а также социальные взносы (ОПВ, ОПВР, СО, ООСМС и ВОСМС) за наемных работников следует отражать в декларации по форме 200.00 с обязательным заполнением приложений 200.01 и 200.05.
Льгот для ИП-пенсионеров как работодателя по налогам и отчислениям за наемных работников не предусмотрено. Однако работники могут иметь свои льготы, если кто-то из них тоже является пенсионером. В таком случае, ИП обязан правильно рассчитать налоги и социальные отчисления, учитывая льготы, предоставленные конкретным работникам.
Если вам нужна помощь в подготовке форм 220.00, 200.00, 300.00 или любой другой налоговой отчетности, вы можете обратиться к «Mybuh.kz». Мы также предлагаем услуги бухгалтерского аутсорсинга: вы можете доверить нам ведение бухгалтерии под ключ. Либо вы можете осуществлять бухгалтерский учет самостоятельно, воспользовавшись нашим онлайн-сервисом. Оставьте заявку, и мы предоставим вам более подробную информацию о наших тарифах.