Налогообложение нерезидентов по трудовым договорам

В Казахстане наблюдается активное привлечение рабочей силы из-за границы, в частности, граждан стран-соседей. Иностранные сотрудники могут быть оформлены как в штат (при этом заключается трудовой договор), так и трудиться по договорам гражданско-правового характера (ГПХ). Далее рассмотрим, каким образом осуществляется налогообложение таких работников-нерезидентов.

Как связаны налогообложение и резидентский статус?

При найме иностранного гражданина казахстанский работодатель должен разобраться с несколькими важными аспектами:

• относится ли иностранец к странам, входящим в ЕАЭС, или нет;
• является ли он налоговым резидентом Казахстана;
• имеет ли он разрешение на постоянное проживание в Казахстане;
• будет ли он принят в штат (то есть трудовой договор будет заключен) или предпочтителен договор ГПХ.

Налогообложение доходов иностранца будет зависеть от этих факторов.

К странам ЕАЭС, помимо Казахстана, относятся: Россия, Беларусь, Кыргызстан и Армения. Граждане этих стран подлежат иному налогообложению в отличие от работников из стран, не входящих в ЕАЭС.

Что касается статуса резидентства, то согласно пунктам 1 и 2,3 статьи 217 Налогового кодекса РК, для целей налогообложения резидентом Казахстана считается физическое лицо, которое:

• находится на территории РК более 183 дней в течение 12 месяцев;
• не постоянно проживает в Казахстане, но имеет здесь центр своих жизненных интересов.

Центр жизненных интересов считается находящимся в Казахстане при выполнении следующих условий:

• наличие гражданства РК или разрешения на постоянное проживание;
• проживание супруги (супруга) или близких родственников в Казахстане;
• наличие недвижимости в Казахстане, которое принадлежит физическому лицу или его семье и доступно для жилья.

Решение о том, заключать трудовой договор или договор ГПХ с иностранцем, остается за работодателем. Каждое из этих решений обязывает соблюдать разные налоговые правила.

Правовая база.

Налогообложение и социальные взносы с доходов иностранных работников, работающих по трудовым договорам и договорам ГПХ, регулируются следующими документами:

• Договором о ЕАЭС;
• Соглашением о пенсионном обеспечении для работающих граждан стран ЕАЭС;
• Налоговым кодексом РК;
• Социальным кодексом РК;
• законом о «Об обязательном социальном медицинском страховании».

Согласно статье 97 Договора о ЕАЭС работодатели имеют право привлекать работников из других государств-членов ЕАЭС без каких-либо ограничений на плену защиты национального рынка труда (то есть не требуется разрешение на привлечение иностранных работников).

Согласно статье 4 Конституции РК, международные соглашения, которые ратифицированы Казахстаном, имеют приоритет над внутренними законами, и работникам стран ЕАЭС не нужно получать разрешение на трудовую деятельность.

В соответствии со статьей 98 Договора о ЕАЭС, социальное обеспечение (кроме пенсионного) трудящихся стран ЕАЭС осуществляется на тех же условиях и в том же порядке, как и для граждан Казахстана.

Соглашение о пенсионном обеспечении, вступившее в силу с 1 января 2021 года, охватывает трудящихся — граждан стран ЕАЭС, которые временно находятся в других странах для работы.

Согласно статье 2 данного Соглашения, пенсионные права работника формируются на основе взносов в тех же условиях, что и у граждан государства, в котором они работают.

Согласно Социальному кодексу, иностранцы и лица без гражданства, которые постоянно проживают в РК, имеют такое же право на пенсионное обеспечение, как и граждане Казахстана, если иное не предусмотрено законом или международными соглашениями.

Согласно пункту 2 статьи 2 и пункту 22 статьи 2 закона «Об обязательном социальном медицинском страховании», иностранцы и лица без гражданства, постоянно живущие в Казахстане, а также кандасы имеют равные права и обязанности в рамках обязательного медицинского страхования с гражданами РК.

Социальный кодекс обязует лица, включая иностранцев и кандасов, которые постоянно проживают в Казахстане и получают доход, проходить обязательное социальное страхование.

С 2024 года также вводится обязанность по уплате обязательных пенсионных взносов работодателем (ОПВР) за работников, за исключением:

1. лиц, достигших пенсионного возраста согласно пункту 1 статьи 207 Социального Кодекса;
2. лиц с инвалидностью первой или второй группы, если инвалидность установлена бессрочно;
3. военнослужащих (за исключением военнослужащих срочной службы), сотрудников специальных государственных и правоохранительных органов, а также тех, чьи специальные звания были упразднены с 1 января 2012 года;
4. получателей пенсионных выплат за выслугу лет;
5. судей Конституционного Суда РК, чьи полномочия закончились после истечения срока, установленного Конституцией РК, а также судей в отставке, получающих ежемесячное денежное содержание;
6. лиц, родившихся до 1 января 1975 года (статья 248 Социального кодекса РК).

Обязательные пенсионные взносы (ОПВР), которые подлежат уплате в ЕНПФ, осуществляются за счет собственных средств работодателя.

Налогообложение доходов иностранных резидентов и нерезидентов РК.

Налогообложение зависит не только от гражданства иностранца, но и от его статуса резидентства. Порядок расчета индивидуального подоходного налога (ИПН) зависит от того, является ли иностранец резидентом или нерезидентом РК:

• резидент РК имеет право на налоговые вычеты (статьи 342-349 НК РК) и на корректировку дохода (пункт 1-1 статьи 353 НК РК, пункт 1 статьи 341 НК РК);
• нерезидент, согласно пунктам 1 и 3 статьи 655 НК РК, не может воспользоваться вычетами и корректировками.

Таким образом, с доходов граждан стран ЕАЭС, работающих по трудовому договору в Казахстане и являющихся резидентами РК, начисляются: ИПН в размере 10%, ОПВ 10%, ОПВР 1,5%, ООСМС 3%, ВОСМС 2%, СО 3,5% и СН в зависимости от налогового режима работодателя.

Если такой работник трудится по договору ГПХ, то уплачиваются ИПН 10%, ОПВ 10%, ВОСМС 2%.

При этом ОПВР с доходов по договорам ГПХ не взимаются, поскольку базы для начисления ОПВР для юридических лиц включают только ежемесячные доходы наемных работников или лиц с другой оплачиваемой деятельностью.

С доходов граждан стран ЕАЭС. работающих по трудовому договору и являющихся нерезидентами, начисляются также: ИПН 10%, ОПВ 10%, ОПВР 1,5%, ООСМС 3%, ВОСМС 2%, СО 3,5% и СН в зависимости от налогового режима работодателя.

При трудоустройстве по договору ГПХ: уплачиваются: ИПН 10%, ОПВ 10%, ВОСМС 2%.

Важно отметить, что с 1 января 2025 года также будут начисляться социальные отчисления с доходов работников, трудящихся по договорам ГПХ, в соответствии с положениями Социального кодекса.

Если работник является гражданином страны, не входящей в ЕАЭС и не имеет разрешения на постоянное проживание в РК, то за него не будут уплачиваться ОПВ и ОПВР, а также не будут взиматься ВОСМС.

Если же работник — гражданин страны, не входящей в ЕАЭС, но обладающий разрешением на постоянное проживание в РК, то ВОСМС, ОПВ и ОПВР будут исчисляться так же, как и для граждан Казахстана.

Согласно пункту 2 статьи 353 НК РК, определение облагаемого дохода от реализации услуг или выполнения работ по договорам ГПХ, кроме доходов от имущества, полученных физическим лицом, не являющимся индивидуальным предпринимателем, осуществляется следующим образом:

• сумма доходов, подлежащая налогообложению у источника выплаты в текущем налоговом периоде (за исключением имущественного дохода);
• уменьшается на сумму корректировки дохода в текущем налоговом периоде;
• минус сумма налогового вычета в виде ОПВ, ВОСМС и стандартных вычетов.

Если работник является нерезидентом РК, то его доходы из источников в Казахстане, за исключением указанных в пункте 1 статьи 656 НК РК, облагаются ИПН по ставкам, установленным в статье 646 НК РК, без налоговых вычетов. Ставка ИПН для физического лица-нерезидента составляет 20%.

Расчет и удержание ИПН с доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты, осуществляются налоговым агентом не позднее дня, в который доход подлежит выплате физическому лицу-нерезиденту.

Уплата ИПН осуществляется налоговым агентом без учета формы и места выплаты дохода физическому лицу-нерезиденту.

Перечисление налога на доходы физического лица-нерезидента, подлежащих налогообложению у источника выплаты, в бюджет должно быть произведено не позднее 25 числа месяца, следующего за месяцем удержания налога.

Когда осуществляется выплата дохода в иностранной валюте, сумма, подлежащая налогообложению по месту выплаты, пересчитывается в тенге по актуальному рыночному курсу, установленному на последний рабочий день перед моментом выплаты.

Если вам требуется профессиональная консультация бухгалтера или налогового консультанта относительно налогообложения нерезидентов, либо помощь в подготовке налоговой отчетности, наши эксперты на платформе «Mybuh.kz» готовы помочь вам. Кроме того, мы предоставляем услуги по кадровому аутсорсингу: все аспекты, касающиеся оформления найма и увольнения сотрудников (включая иностранных граждан) и составления договоров с работниками по гражданско-правовым контрактам, будут полностью под нашим контролем. Оставьте свою заявку, и мы свяжемся с вами в течение рабочего времени.

Также вам могут быть интересны другие материалы, касающиеся данной темы:

Набор на работу гражданина Российской Федерации: предпочтение трудовому договору или гражданско-правовому контракту?

Сотрудник из Российской Федерации по гражданско-правовому контракту: какие налоги необходимо уплачивать?

У нерезидента из ЕАЭС отсутствует ИИН: как производить оплату обязательных пенсионных взносов и взносов на обязательное социальное медицинское страхование по гражданско-правовому договору?

Договор на оказание услуг с нерезидентом: какие налоги следует уплачивать?

Оплата обязательных пенсионных взносов за нерезидентов из ЕАЭС: как это делать?