Международные аспекты уплаты КПН за нерезидентов в Казахстане: обязательства и сроки

При выплате доходов нерезиденту Республики Казахстан (РК) казахстанская компания обязана уплачивать корпоративный подоходный налог (КПН) за нерезидента. Невыполнение этих обязательств может привести к проблемам с налоговыми органами. Важно знать, в каких случаях необходимо уплачивать КПН и в какие сроки.

Определение обязанности по уплате КПН за нерезидента

Обязанность казахстанской компании-резидента уплачивать КПН по доходам, выплаченным нерезиденту, установлена статьей 645 Налогового кодекса РК. В этом случае казахстанский контрагент выступает в роли налогового агента.

Согласно пункту 1 статьи 645 НК РК, КПН удерживается с доходов нерезидента, полученных из источников в Казахстане, у источника выплаты. Это происходит, если нерезидент:

• не ведет деятельность на территории Казахстана;
• не имеет постоянного учреждения (представительства, филиала) в Казахстане.

Вычеты при этом не применяются, а удержанная сумма КПН перечисляется в бюджет.

Согласно пункту 1 статьи 644 НК РК, доходами нерезидента, подлежащими обложению КПН, являются:

• доходы от реализации товаров, работ и услуг на территории Казахстана;
• доходы от реализации товаров с территории Казахстана за ее пределы;
• доходы от оказания консультационных, управленческих, юридических и финансовых услуг за пределами РК;
• дивиденды, полученные от юридического лица-резидента РК;
• доходы от сдачи в аренду имущества, находящегося на территории РК;
• доходы от услуг по международным перевозкам и другие.

Для этих видов доходов налоговому агенту необходимо применять следующие ставки, указанные в пункте 1 статьи 646 НК РК:

• стандартная ставка - 20%;
• дивиденды - 15%;
• услуги по международным перевозкам - 5%.

Сроки удержания налога

Согласно пункту 1 статьи 645 НК РК, налоговый агент обязан исчислить и удержать КПН:

• по начисленным и выплаченным доходам - в день выплаты доходов нерезиденту;
• по начисленным и невыплаченным доходам, отнесенным на вычеты - не позднее даты подачи декларации по КПН (до 31 марта года, следующего за отчетным).

КПН необходимо удерживать у источника выплаты независимо от формы выплаты дохода и места его осуществления.

Сроки отчетности и уплаты КПН за нерезидента

Согласно статье 648 НК РК, казахстанский контрагент обязан представить в УГД МФ РК расчет по КПН, удерживаемому у нерезидента. Сроки предоставления расчета следующие:

• за первые три квартала года - до 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором выплачивались средства нерезиденту;
• за 4-й квартал года - до 31 марта следующего года.

Расчет предоставляется по форме 101.04, с учетом Приказа Минфина №39 от 20.01.2020 г.

Уплатить налог необходимо в сроки, установленные статьей 647 НК РК, которые зависят от порядка взаиморасчетов между казахстанской организацией и нерезидентом:

• доход начислен и выплачен - до 25 числа месяца, следующего за месяцем выплаты;
• доход начислен, но не выплачен - до 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по КПН;
• при наличии предоплаты - до 25 числа месяца, следующего за месяцем начисления дохода.

Если договор заключен в иностранной валюте, для конвертации используется рыночный курс, действующий на рабочий день перед датой начисления дохода.

Пример:

Нерезидент-юрлицо из России оказало рекламные услуги казахстанской компании. Услуги были оказаны на территории Казахстана, и казахстанская компания выплатила нерезиденту 200 000 рублей. В этом случае доход признается доходом нерезидента из источников в РК, и КПН удерживается у источника выплаты.

Если бы услуги были оказаны удаленно, без физического присутствия работников нерезидента в Казахстане, такие услуги не подлежали бы налогообложению КПН. Однако в данном случае, поскольку сотрудники нерезидента находились в Казахстане, услуги считаются оказанными на территории РК.

Ставка для рекламных услуг составляет 20%, вычеты не применяются. Казахстанский контрагент обязан исчислить КПН, удержать его и перечислить в бюджет в установленные сроки, а также представить расчет по форме 101.04 в зависимости от квартала, в котором были оказаны услуги.