Налоговые льготы для работников-инвалидов: как изменения до 2025 года повлияют на их доходы и финансовое благополучие

Налогообложение работников-инвалидов до 2025 г.

Согласно пп.106 п.1 ст. 1 Социального кодекса РК, лицо с инвалидностью – это лицо, имеющее нарушение здоровья со стойким расстройством функций организма, обусловленное заболеваниями, увечьями (ранениями, травмами, контузиями) и их последствиями, что приводит к ограничению жизнедеятельности и необходимости социальной защиты.

Трудоустройство лиц с инвалидностью является одной из приоритетных задач социальной политики государства. Существуют обязательные квоты для организаций, которые должны обеспечить определенный процент рабочих мест для инвалидов. Однако даже без государственного стимулирования многие организации нанимают работников с подтвержденной инвалидностью. Работодателям следует учитывать, что этот статус предоставляет работнику ряд налоговых льгот, которые необходимо учитывать при налогообложении его доходов.

ИПН с доходов работников-инвалидов

В стандартном случае, согласно п.1 ст.356 НК РК, сумма дохода работника, подлежащая обложению ИПН, определяется как:

• сумма доходов работника, подлежащих налогообложению у источника выплаты, начисленных за налоговый период,
• минус сумма корректировки дохода за налоговый период, предусмотренной пунктом 1 ст.341 НК РК,
• минус сумма налоговых вычетов в виде обязательных пенсионных взносов в размере, установленном законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении,
• минус сумма налоговых вычетов по взносам на обязательное социальное медицинское страхование в порядке и размере, которые установлены ст.345 НК РК,
• минус сумма стандартных вычетов в порядке и размерах, которые установлены ст.346 НК РК,
• минус сумма налогового вычета для многодетных семей в порядке и размере, которые установлены ст.347 НК РК,
• минус предварительная сумма прочих вычетов, определяемая в соответствии с п.2 ст.356 НК РК.

Полученная сумма облагается ИПН по ставке 10%.

К налоговым вычетам, на которые имеет право работник, относятся:

1. налоговый вычет в виде обязательных пенсионных взносов – в размере, установленном законодательством Республики Казахстан о пенсионном обеспечении;
2. налоговый вычет по взносам на обязательное социальное медицинское страхование;
3. стандартные налоговые вычеты;
4. налоговый вычет для многодетных семей;
5. прочие налоговые вычеты, которые включают в себя:
   • налоговый вычет по добровольным пенсионным взносам;
   • налоговый вычет на обучение;
   • налоговый вычет на медицину;
   • налоговый вычет по вознаграждениям.

Работники-инвалиды имеют право на аналогичные вычеты. При этом, согласно пп.2 п.1 ст.346 НК РК, для инвалидов всех трех групп предусмотрен дополнительный стандартный вычет в размере 882 МРП за календарный год.

На 2025 г. размер 1 МРП равен 3 932 тг., 1 МЗП - 85 000 тг. Таким образом, сумма вычета для инвалидов составит:

882 * 3 932 = 3 468 024 тг.

Согласно п.5 ст.342 НК РК, вычеты применяются последовательно, в том порядке, как они указаны в п.1 ст.342 НК РК. Если работник-инвалид имеет право одновременно на несколько вычетов, исключение доходов из налогооблагаемой базы по ИПН не должно превышать предел в 882 МРП в год.

ОПВ с доходов работников-инвалидов

Согласно пп.2 п.3 ст. 248 Социального кодекса, инвалиды I и II групп освобождаются от уплаты ОПВ в случае, если инвалидность установлена бессрочно. За таких лиц могут перечисляться ОПВ, если сам работник изъявил такое желание и подал заявление работодателю на удержание с него ОПВ.

ОПВ исчисляются, удерживаются и перечисляются за работника-инвалида в том случае, если он:

• инвалид I или II группы, но инвалидность не бессрочная (статус может быть присвоен на 6 месяцев, 1 год, 2 года);
• инвалид III группы.

Ставка ОПВ к доходам работников-инвалидов применяется такая же, как и в стандартном случае - 10%.

ВОСМС и ООСМС за работников-инвалидов

Согласно пп.1 п.7 ст.28 закона №405-V от 16.11.2015 г. «Об обязательном социальном медицинском страховании», ВОСМС за работников-инвалидов работодателями не уплачиваются. Эта обязанность лежит на государстве (п.1 ст.26 закона №405-V).

Закон не регламентирует группу инвалидности, которая дает право на освобождение от уплаты ВОСМС. Следовательно, от уплаты ВОСМС освобождены работники-инвалиды всех групп.

Если срок действия справки об установлении инвалидности истекает в течение месяца, то от уплаты ВОСМС работник освобожден за этот месяц полностью. Например, если срок действия справки заканчивается 17 мая, то работник освобожден от уплаты ВОСМС за май включительно, а с июня необходимо будет начать уплату ВОСМС в случае, если инвалидность не будет продлена.

Аналогичная ситуация с уплатой ООСМС. Согласно пп.1 п.3 ст.27 закона №405-V, работодатели освобождаются от уплаты ООСМС за работников-инвалидов. Отсылка в данном случае также идет на пп.12 п.1 ст.26 этого же закона, где нет указания на группу инвалидности. Следовательно, работодатели освобождены от уплаты ООСМС за работников-инвалидов всех трех групп.

Соцналог и соцотчисления за работников-инвалидов

Согласно ст.243 Социального кодекса, социальному страхованию в обязательном порядке подлежат:

• работники;
• ИП и главы КХ;
• члены КХ, достигшие 18 лет;
• частнопрактикующие лица;
• физлица, получающие доходы по договорам ГПХ (с 01.01.2025 г.);
• индивидуальные помощники;
• иностранцы, лица без гражданства и кандасы (оралманы), если они ведут на территории РК деятельность, приносящую доход.

Единственное исключение закон делает только для лиц, достигших пенсионного возраста – они не подлежат социальному страхованию. Для лиц с инвалидностью закон исключений не предусматривает. Следовательно, за работников-инвалидов необходимо исчислять и перечислять социальные отчисления.

Уплата соцналога за работников регламентируется разделом 12 НК РК. При этом раздел не предусматривает особых условий для налогообложения доходов работников-инвалидов.

Согласно п.2 и п.3 ст.484 НК РК, объектом обложения соцналогом являются доходы работников за минусом ОПВ и ВОСМС. Льгот для инвалидов по соцналогу статья не предусматривает. Следовательно, доходы работников-инвалидов облагаются соцналогом по общему правилу.

Исключение сделано только для специализированных организаций. Так, согласно ст. 482 НК РК, не являются плательщиками социального налога только те организации, которые осуществляют специализированную деятельность в социальной сфере и в которых работают инвалиды с нарушениями опорно-двигательного аппарата, по потере слуха, речи, зрения.

Все остальные работодатели исчисляют и уплачивают соцналог за всех работников, в том числе и за работников-инвалидов.

Документы, необходимые для бухгалтерии

Согласно п.1 ст.343 НК РК, налоговые вычеты (кроме вычетов по ОПВ и ВОСМС) предоставляются на основании:

• заявления работника (в произвольной форме);
• копий документов, подтверждающих право на вычет (в данном случае – справка о подтверждении инвалидности).

Чтобы воспользоваться вычетом по ИПН в размере 882 МРП в год, необходимо предоставить:

• заявление;
• справку о подтверждении инвалидности.

Для стандартного вычета по ИПН в размере 14 МРП достаточно подать заявление.

Справку о подтверждении инвалидности можно получить онлайн на портале Egov.kz. Для этого необходимо:

• авторизоваться на портале;
• заказать онлайн услугу «Получение справки о подтверждении инвалидности»;
• подписать заявку своей ЭЦП.

Заявка обрабатывается в течение 1 часа, в результате заявитель получает справку в формате pdf. Услуга бесплатная.

Если работник-инвалид трудится одновременно у нескольких работодателей, применить свое право на вычеты он может только у одного из них. Исключение составляют вычеты по ОПВ и ВОСМС, которые можно применять у каждого из работодателей одновременно.

Таблица №1. Налогообложение доходов работников-инвалидов в 2025 г.

Таким образом, статус инвалида освобождает работника только от уплаты ВОСМС и ООСМС и дает право на дополнительный вычет по ИПН в размере 882 МРП. Все остальные налоги и отчисления производятся с доходов таких работников на общих основаниях.