Социальные последствия отсутствия ЭСФ: как это влияет на налоговые вычеты и бизнес-отношения

Расходы на вычеты по КПН без ЭСФ

При определении налогооблагаемого дохода по корпоративному подоходному налогу (КПН) налогоплательщик имеет право уменьшить базу на сумму подтвержденных расходов. Однако возникает вопрос: возможно ли отнести расходы на вычеты по КПН в случае отсутствия электронных счетов-фактур (ЭСФ), если имеются только другие документы, такие как накладные или акты выполненных работ (АВР)?

Налоговый режим контрагента

С 2026 года, согласно пункту 16 статьи 286 нового Налогового кодекса Республики Казахстан (НК РК), вычеты по КПН не подлежат расходам налогоплательщика, связанным с приобретением товаров, работ и услуг у лиц, применяющих специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации на дату получения таких товаров, работ и услуг. Это означает, что расходы, связанные с контрагентами на упрощенном налоговом режиме, не могут быть отнесены на вычеты, даже при наличии ЭСФ.

Если же контрагент применяет общий установленный режим (ОУР), то отнесение расходов на вычеты осуществляется по стандартной схеме.

Подтверждение расходов

Согласно пункту 1 статьи 257 НК РК, расходы налогоплательщика, связанные с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода с учетом положений, установленных в НК РК, за исключением затрат, не подлежащих вычету.

Вычеты производятся налогоплательщиком по фактически произведенным расходам при наличии документов, подтверждающих такие расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.

Расходы будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они относятся (пункт 3 статьи 257 НК РК).

Счет-фактура и его выписка

Согласно пункту 1 статьи 492 НК РК, счет-фактура выписывается в электронной форме, за исключением случаев, когда налогоплательщик вправе выписывать счет-фактуру на бумажном носителе:

• отсутствие по месту нахождения налогоплательщика сети телекоммуникаций общего пользования;
• подтверждение информации на сайте Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан о невозможности выписки счетов-фактур в информационной системе ЭСФ по причине технических ошибок (в этом случае бумажный счет-фактура должен быть введен в ИС ЭСФ в течение 15 календарных дней с даты устранения технических ошибок);
• при приостановлении выписки счетов-фактур в информационной системе ЭСФ в соответствии со статьей 88 НК РК.

Итоги

Таким образом, расходы могут быть отнесены на вычеты по КПН без наличия ЭСФ в следующих случаях:

• когда выписка ЭСФ не обязательна для неплательщиков НДС (пункт 2 статьи 208 НК РК);
• если выписан бумажный счет-фактура в соответствии с пунктом 1 статьи 492 НК РК (отсутствие сети ТКС).

Если сделка не относится к исключениям, то такой расход нельзя отнести на вычет по КПН без ЭСФ или чека контрольно-кассовой машины (ККМ) с ИИН/БИН.