Вычет по ИПН 14 МРП: применение и правила

Стандартный налоговый вычет, который составляет 14 МРП ежемесячно, связан с величиной МРП. Кто может воспользоваться этим стандартным налоговым вычетом по ИПН в размере 14 МРП? Каковы права различных категорий работников, касающиеся данного вычета? Могут ли на него претендовать лица, работающие по договорам ГПХ? Все подробности вы найдете в нашей статье.

Определение стандартного налогового вычета

Согласно статье 342 Налогового кодекса РК, физические лица имеют право на применение нескольких налоговых вычетов для расчета налогооблагаемой базы по ИПН. Эти вычеты применяются по порядку, установленному в пункте 1 статьи 342 НК РК:

• Обязательные пенсионные взносы (ОПВ);
• Взносы на обязательное социальное медицинское страхование (ВОСМС);
• Стандартные налоговые вычеты;
• Вычет для многодетных семей;
• Прочие виды налоговых вычетов (на обучение, медицину, вознаграждения по ипотечным кредитам и т.д.).

Согласно статье 346 НК РК, стандартные налоговые вычеты делятся на три категории:

• ежемесячный вычет - 14 МРП;
• ежегодный вычет для участников Великой Отечественной войны и инвалидов - 882 МРП;
• ежегодный вычет для родителей, опекунов и приемных родителей детей с ограниченными возможностями - 882 МРП.

Таким образом, для получения вычета в размере 882 МРП необходимо предоставить документы, подтверждающие это право, в то время как для 14 МРП достаточно подать заявление. Заявление подается один раз, обычно при заключении трудового договора.

Общая сумма стандартного вычета за год не может превышать 168 МРП (14 * 12 = 168).

Исходя из установленной величины МРП, сумма месячного вычета в 2025 году составит:

14 * 3 932 = 55 048 тг. в месяц

168 * 3 932 = 660 576 тг. в год.

Важным аспектом является то, что применение вычета в размере 14 МРП зависит от типа договора с физическим лицом (трудовой или ГПХ), а также от того, является ли одна из сторон налоговым агентом или просто физическим лицом. Также существуют нюансы применения этого вычета в зависимости от резидентства физического лица, от которого исчисляется ИПН. Давайте подробно разберем, как использовать вычет 14 МРП в различных случаях.

Как воспользовать вычет 14 МРП на доходы работника – гражданина РК?

Наиболее распространенным случаем является применение вычета к доходам гражданина РК (резидента), который получает заработную плату по трудовому договору.

Согласно пункту 1 статьи 317 НК РК, налоговые агенты исчисляют, удерживают и перечисляют ИПН по доходам граждан РК, иностранцев или лиц без гражданства, являющихся резидентами РК, по ставке, установленной статьей 320 НК РК (10%).

В соответствии с пунктом 1 статьи 353 НК РК облагаемый доход работника определяется следующим образом:

общая сумма доходов, облагаемых по месту выплаты, начисленных за налоговый период,

сумма корректировок (пункт 1 статьи 341 НК РК),

сумма налоговых вычетов по порядку, указанному в статье 342 НК РК.

Следовательно, прежде чем применить вычет в 14 МРП, необходимо сначала использовать вычеты, указанные в статье 342 НК РК ранее: вычеты по ОПВ и ВОСМС.

Работник ТОО, гражданин РК, получил за месяц заработную плату в размере 200 000 тг. При устройстве на работу работник подал заявление на получение стандартного вычета в размере 14 МРП. Других льгот и прав на другие вычеты по ИПН у него нет. Рассчитаем сумму ИПН.

200 000 * 10% = 20 000 тг. (ОПВ)

200 000 * 2% = 4 000 тг. (ВОСМС)

(200 000 - 20 000 - 4 000 – (14 * 3 932)) * 10% = 120 952 * 10% = 12 095 тг. (ИПН).

Для удобства и проверки расчетов можно воспользоваться бесплатным Калькулятором от «Mybuh.kz».

Вводим данные по работодателю (ТОО), отмечаем, что работник находится в штате, подал заявление на вычет по ИПН и является гражданином РК.

Сумма ИПН к удержанию и перечислению составила 12 095 тг. с учетом примененного вычета 14 МРП.

Если бы работник не подал заявление, то сумма ИПН была бы следующей:

(200 000 - 20 000 - 4 000) * 10% = 176 000 * 10% = 17 600 тг. (ИПН).

Давайте проверим расчет на Калькуляторе от «Mybuh.kz», не отмечая вычет 14 МРП (что означает, что работник не подавал заявление).

Сумма ИПН к удержанию и перечислению составила 17 600 тг., если вычет 14 МРП не применялся.

Таким образом, подавая заявление на вычет, работник ежемесячно экономит на ИПН сумму:

17 600 - 12 095 = 5 505 тг.

Как воспользоваться вычетом 14 МРП, если работник является совместителем?

Если работник трудится одновременно на нескольких местах, то он может применять вычет 14 МРП только у одного из работодателей, на свое усмотрение.

Налогообложение ИПН с доходов совместителя осуществляется по тем же принципам, что и с обычных работников.

Согласно статье 322 НК РК, подлежат налогообложению следующие доходы работника (в том числе и совместителя):

• деньги, выплаченные в наличной или безналичной форме в связи с трудовыми отношения;
• доходы работника в натуральной форме;
• материальная выгода, получаемая работником.

Ставка ИПН для зарплаты совместителя составляет 10% (статья 320 НК РК). Совместитель также вправе применять те же налоговые вычеты, что и все сотрудники, согласно статье 342 НК РК:

• по ОПВ;
• по ВОСМС;
• стандартный вычет 14 МРП;
• в разные вычеты для многодетных семей;
• стандартный вычет 882 МРП (при наличии оснований);
• другие вычеты (на медицину, вознаграждения и т.д.).

Работающий по совместительству также подает заявление на вычет. Тем не менее, прежде чем применять вычет 14 МРП, следует убедиться, что основной работодатель не применяет этот вычет. Обязанности по проверке нет у налогового агента, работник сам должен контролировать эту ситуацию. Но проблема в том, что ответственность за неправильное применение вычета несет работодатель, поэтому лучше заранее связаться с бухгалтерией по главному месту работы для уточнения.

Не следует забывать, что если сумма зарплаты (в том числе по совместительству) не превышает 25 МРП в месяц (25 * 3 932 = 98 300 тг. в 2025 году), то работник имеет право на 90%-е снижение налогооблагаемой базы по ИПН.

Может случиться так, что работник не имеет права на вычет 14 МРП, но имеет право на 90%-ю корректировку по ИПН.

Более подробно о налогообложении доходов совместителей можно узнать здесь.

Можно ли применять вычет 14 МРП для доходов директора-учредителя?

Ситуация, когда учредитель ТОО является также его директором, достаточно распространена. Можно ли в этом случае использовать вычет 14 МРП на его доходы?

Поскольку учредитель, став директором, будет получать доходы по трудовому договору, облагаемый ИПН будет рассчитываться так же, как и для остальных работников (в соответствии с пунктом 1 статьи 353 НК РК).

Также вычеты будут определяться согласно пункту 1 статьи 343 НК РК, включая право на вычет в размере 14 МРП.

Следует отметить: по пункту 2 статьи 140 ТК РК, если единственный учредитель (участник, акционер) является единоличным исполнительным органом юридического лица, то трудовой договор не заключается. Трудовые отношения оформляются актом работодателя о приеме на работу. То есть, директор-учредитель не подписывает трудовой договор с самим собой, но создает акт о приеме на работу, который фактически заменяет трудовой договор. Доходы (зарплата) директора в этом случае считаются доходами, полученными в рамках трудового договора.

Как и другие работники, учредителю-директору потребуется подать заявление на применение вычета.

Имеет ли пенсионер право на вычет 14 МРП?

Доходы работников-пенсионеров также подлежат налогообложению ИПН, как и доходы обычных работников. Однако бухгалтер должен быть осторожен и не удерживать ОПВ, СО, ВОСМС и ООСМС за пенсионера. Соответственно, суммы ОПВ и ВОСМС не могут быть включены в вычеты по ИПН (так как они равны нулю для работника-пенсионера). Следовательно, основной вычет будет составлять только 14 МРП (если пенсионер уже не использует этот вычет у другого налогового агента).

Согласно пункту 1-1 статьи 353 НК РК, сумма налогооблагаемого ИПН дохода работника уменьшается на 90%, если начисленный доход работника за налоговый период не превышает 25 МРП.

Например, пенсионер работает в ИП на упрощенной системе, его оклад составляет 100 000 тг. Работник также подал заявление на стандартный вычет по ИПН в размере 14 МРП.

Рассчитаем ИПН. Поскольку ОПВ и ВОСМС не удерживаются с доходов пенсионера, расчет ИПН будет следующим:

(100 000 - (14 * 3 932)) * 10% = (100 000 - 55 048) * 10% = 44 952 * 10% = 4 495 тг.

На руки пенсионер получит:

100 000 - 4 495 = 95 505 тг.

Расчитать сумму ИПН и социальных платежей с доходов работника-пенсионера можно также с помощью бесплатного Калькулятора от «Mybuh.kz».

Давайте проверим расчет из нашего примера:

Если бы пенсионер не подавал заявление на вычет 14 МРП, его выходная сумма была бы меньше:

Таким образом, подав заявление на вычет, пенсионер экономит на ИПН:

10 000 - 4 495 = 5 505 тг.

Имеет ли право работник-инвалид на вычет 14 МРП?

Работники с инвалидностью могут применять стандартный годовой вычет в размере 882 МРП (подпункт 2 пункта 1 статьи 346 НК РК). Есть ли у таких работников возможность дополнительно использовать стандартный вычет в 14 МРП на ежемесячной основе?

Согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 346 Налогового кодекса Республики Казахстан, если у физического лица имеется несколько оснований для использования вычетов, сумма освобожденного от налогообложения дохода не должна превышать установленный лимит (то есть 882 МРП).

Таким образом, для доходов работника с инвалидностью вычеты по обязательному пенсионному взносу (ОПВ) составляют 14 МРП, а затем применяется вычет в размере 882 МРП. Вычет по обязательному медицинскому страхованию (ВОСМС) не учитывается, так как его оплату за людей с инвалидностью осуществляет государство.

Пример: работник с инвалидностью третьей группы трудится в индивидуальном предпринимательстве на упрощенной системе налогообложения, его оклад составляет 150 000 тенге. Сотрудник подает заявку на получение вычета по индивидуальному подоходному налогу (ИПН) в размере 14 МРП и документы, подтверждающие его инвалидность, а также обращается за вычетом в размере 882 МРП за год. Рассчитаем ИПН.

150 000 * 10% = 15 000 тг. (ОПВ)

Налогооблагаемая база по ИПН вычисляется следующим образом:

150 000 - 15 000 - (14 * 3 932) - (882 * 3 932) = 150 000 - 15 000 - 55 048 - 3 468 024 = -3 388 072 тг.

Как видно, расчетная база для ИПН получается отрицательной, что означает, что ИПН к уплате будет равен нулю.

Проверим результаты с помощью Калькулятора от «Mybuh.kz».

Следовательно, если применить оба вычета к доходу работника с инвалидностью, уплата ИПН не будет необходима.

Если же сотрудник не предоставит заявление на вычет в размере 882 МРП и подаст только на вычет 14 МРП, то расчет ИПН будет выглядеть так:

150 000 * 10% = 15 000 тг. (ОПВ)

150 000 - 15 000 - (14 * 3 932) * 10% = (150 000 - 15 000 - 55 048) * 10% = 79 952 * 10% = 7 995 тг. (ИПН)

Таким образом, работник с инвалидностью может одновременно использовать два стандартных вычета при условии предоставления соответствующих заявлений.

Имеют ли право на вычет 14 МРП иностранные работники?

В Казахстане трудится значительное количество иностранцев, как с видом на жительство (ВНЖ), так и без него, при этом некоторые из них имеют статус резидентов РК, а другие – нерезидентов. Какую позицию занимают иностранные работники относительно вычета 14 МРП?

Следует отметить, что статус резидента непосредственно влияет на возможность применения вычета 14 МРП.

Согласно п.3 статьи 655 Налогового кодекса РК, налоговый агент осуществляет расчёт ИПН с доходов, облагаемых у источника выплат, без применения налоговых вычетов, используя ставку 10%, установленную в пункте 1 статьи 320 НК РК, на сумму доходов физического лица-нерезидента, полученных на основании трудового договора с работодателем (как резидентом, так и нерезидентом).

Согласно статье 217 НК РК, резидентом Республики Казахстан признается физическое лицо, которое:

• постоянно проживает на территории Казахстана (по меньшей мере 183 дня в календарном году);
• находится на территории Казахстана непродолжительное время, но имеет здесь центр своих жизненных интересов.

Физическое лицо-резидентом в любом случае будет считаться:

• гражданин РК;
• лицо, подавшее заявление о вступлении в гражданство РК;
• лицо, подавшее заявку на разрешение на постоянное проживание в РК без получения гражданства.

Таким образом, если иностранный работник в плане налогообложения считается резидентом РК, то при расчете ИПН с его дохода может быть применен стандартный вычет в размере 14 МРП (ответ Председателя Комитета государственных доходов от 18.09.2020 на вопрос от 07.09.2020 № 640240).

Для удобства представим информацию в виде таблицы для иностранцев – граждан ЕАЭС (РФ, Беларусь, Кыргызстан, Армения).

Таблица №1 Ставки ИПН для граждан РК и иностранцев

С ВНЖ или без ВНЖ, но резидент РК

10% (право на вычеты)

10% (право на вычеты)

10% (нет права на вычеты)

Более детальная информация о различиях в налогообложении между гражданами РК и иностранцами доступна здесь.

Есть ли право на вычет 14 МРП для работающих по гражданско-правовому договору?

Часто возникает вопрос: могут ли исполнители, работающие по гражданско-правовому договору, использовать вычет 14 МРП?

Согласно п.3 статьи 356 НК РК, определение облагаемого дохода физического лица у источника выплаты, включая доходы от оказания услуг по гражданскоправовым договорам, производится следующим образом:

сумма доходов, подлежащих налогообложению у источника выплаты в текущем налоговом периоде;

сумма корректировки дохода за налоговый период, установленная в пункте 1 статьи 341 НК РК;

сумма налоговых вычетов в виде обязательных пенсионных взносов в соответствии с законодательством РК о пенсионном обеспечении;

сумма налоговых вычетов по взносам на обязательное социальное медицинское страхование согласно статьям 345 и 346 НК РК;

Поскольку вычет 14 МРП упомянут в статье 346 НК РК, он также доступен для исполнителей по гражданско-правовым договорам (это правило стало действительным с 2025 года, до этого времени такие лица не имели право на данный вычет). Им также разрешено применять вычет в размере 882 МРП при наличии обоснованных заявок и подтверждающих документов.

Пример: Исполнитель по договору ГПХ заработал 300 000 тг. от индивидуального предпринимателя на упрощенке. Каков будет ИПН к уплате?

300 000 * 10% = 30 000 тг. (ОПВ)

300 000 * 2% = 6 000 тг. (ВОСМС)

(300 000 - 30 000) * 5% = 13 500 тг. (СО)

(300 000 - 30 000 - 6 000 - 14 * 3 932) * 10% = 208 952 * 10% = 20 895 тг. (ИПН)

Проверим с помощью Калькулятора от «Mybuh.kz».

Таким образом, начиная с 2025 года, налоговый агент сможет применять вычет 14 МРП к доходу исполнителей в рамках гражданско-правового договора.

Может ли частный нотариус использовать вычет 14 МРП?

Что касается права на вычет 14 МРП при расчете ИПН для доходов частного нотариуса, то согласно пункту 2 статьи 362 НК РК, доходы частного нотариуса включают:

1) доходы от оплаты нотариальных услуг;

2) доходы от предоставления правовых и технических услуг в рамках нотариальных действий;

3) прочие доходы, получаемые от нотариальной деятельности.

Расчет ИПН с таких доходов осуществляется по ставке 10% (статья 320 НК РК).

Согласно пункту 3 статьи 362 НК РК, частный нотариус имеет право применять профессиональные вычеты по документально подтвержденным расходам:

1) затраты на канцелярские принадлежности;

2) аренды помещений для нотариальной практики;

3) амортизационные отчисления, рассчитанные как 25% от стоимости активов на конец налогового периода;

4) расходы на услуги банков второго уровня, связи и коммунальных услуг;

5) расходы на оплату труда работников, подлежащие налогообложению;

6) другие расходы в соответствии с пунктами 11 статьи 243 и статьи 263 НК РК;

7) командировочные расходы в соответствии с пунктом 5 статьи 361 НК РК;

8) членские взносы в нотариальную палату в пределах 1 МРП, установленного законом о республиканском бюджете для соответствующего финансового года;

9) расходы на обязательное страхование гражданско-правовой ответственности частных нотариусов.

При этом ИПН с доходов нотариусов рассчитывается без учета налоговых вычетов, включая стандартные вычеты по ИПН.

К примеру, получив доход 200 000 тг. за месяц, нотариус применяет ставку 10% для ИПН:

200 000 * 10% = 20 000 тг.

Эта сумма ИПН подлежит уплате в бюджет, без применения ОПВ, ВОСМС и прочих вычетов.

Более детальная информация о налогах и социальных взносах, которые уплачивают нотариусы в Казахстане, доступна здесь.

Узнайте, как нотариус может рассчитать налоги за себя здесь.

Имеет ли право работающий по трудовому договору человек с ИП на вычет 14 МРП?

Существуют случаи, когда физическое лицо, работающее по трудовому договору, регистрируется также как индивидуальный предприниматель. Возможно ли применение вычета 14 МРП к доходу такого работника в рамках трудового договора?

Согласно пункту 1 статьи 342 Налогового кодекса РК, физические лица имеют право на стандартные налоговые вычеты, в том числе вычет в размере 14 МРП.

Однако, поскольку один вид вычета (кроме ОПВ и ВОСМС) может применяться только у одного налогового агента (пункт 3 статьи 343 НК РК), то вычет 14 МРП может быть применен у работодателя-ИП, только если он не использовал его при расчете ИПН с доходов от предпринимательской деятельности. В этом случае также потребуется предоставить работодателю заявление в свободной форме.

Если вычет уже был применён при расчете доходов от предпринимательской деятельности, то повторно использовать его у работодателя для доходов от трудового договора нельзя.

Нюансы подачи заявления на вычет 14 МРП.

Если работнику полагается вычет в размере 14 МРП, он должен подать заявление в бухгалтерию своего работодателя в произвольной форме. Главное – это формулировка просьбы о применении стандартного налогового вычета при расчете ИПН.

Сумму вычета или ссылку на статьи 342 и 346 НК РК в заявлении указывать не обязательно.

Не требуется предоставление заявлений каждый год, если работник трудится у одного и того же налогового агента. Это подтверждается ответом Председателя Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан от 23 ноября 2021 года на запрос, поступивший 9 ноября 2021 года (№ 713648) на портале dialog.egov.kz. То есть, если в 2024 году работник уже подал своему работодателю заявление, то в 2025 году ему не потребуется повторно предоставлять тот же документ. Тем не менее, многие бухгалтеры все равно предпочитают проявлять осторожность и собирают аналогичные заявления ежегодно. Оба варианта допустимы.

При использовании вычета количество отработанных дней в месяце не имеет значения. Ранее, до 2018 года, существовало правило, по которому работник должен был отработать минимум 15 дней для применения вычета, но сейчас это требование отменено. Осталась только норма, согласно которой физическое лицо может использовать определенный вид налогового вычета только у одного налогового агента за налоговый период (за исключением обязательных пенсионных взносов и взносов на обязательное социальное медицинское страхование, которые можно использовать у каждого работодателя/налогового агента).

Таким образом, не имеет значения, отработал ли сотрудник всего 1 день или полный месяц (21-22 рабочих дня). Если у него есть заявление на применение вычета и он не использовал его у другого налогового агента в этом месяце, работодатель обязан применить вычет при расчете индивидуального подоходного налога.

Ответственность за соблюдение правила о том, что вычет может быть использован только у одного налогового агента, возлагается на самого работника. Работодатель не обязан проверять, применялся ли вычет где-либо еще (особенно, поскольку для такой проверки не предусмотрены официальные каналы). Внимательность следует проявлять к работникам, которые имеют совместительство, так как здесь вероятность двойного применения вычета выше.

Для повышения надежности работникам стоит добавить в текст заявления о применении вычета фразу «Я уведомлен о том, что данный налоговый вычет может быть использован только у одного работодателя» или «Обязываюсь не применять данный налоговый вычет в другом месте работы». Многие компании предпочитают сами подготовить шаблон заявления, включая необходимые формулировки в текст. Работнику только следует подписать готовый бланк и указать дату подписи.

Если вам требуется консультация опытного бухгалтера или налогового специалиста по вопросам расчета индивидуального подоходного налога или другим налоговым вопросам, специалисты компании «Mybuh.kz» готовы помочь. Мы также предоставляем услуги по подготовке и сдаче налоговой отчетности по ИПН. Оставьте свою заявку, и мы свяжемся с вами в рабочее время.