Налоги и соцплатежи при работе по совместительству

Ситуация, когда один сотрудник трудится одновременно на нескольких работах, встречается достаточно часто. Каждый из работодателей заключает с ним официальный трудовой договор, что подразумевает необходимость расчета, удержания и перечисления бюджетных платежей, таких как ИПН, а также уплаты социальных взносов. Как же корректно определить налоги и социальные отчисления для работника, выполняющего свои обязанности по совместительству? Существуют ли особенности в налогообложении таких сотрудников? Об этом вы узнаете ниже.

Что считается работой по совместительству?

Перед тем как углубиться в тему налогообложения доходов работников, работающих по совместительству, давайте уточним, что подразумевается под этим понятием. Есть вероятность, что его путают с термином «совмещение должностей».

Для начала обратимся к правовым нормам, а именно— к Трудовому кодексу Республики Казахстан.

Согласно пункту 56 статьи 1 ТК РК, совместительство – это выполнение сотрудником работы:

• за регулярную оплату;
• в свободное от основной работы время;
• по официальному трудовому договору.

Совместительство бывает в двух формах:

• «Внешнее» – работник имеет основное место работы, а здесь выполняет обязанности в свободное время;
• «Внутреннее» – основной работодатель тот же, но в свободное время работник выполняет иную работу по отдельному трудовому соглашению.

При любом из видов совместительства в трудовом соглашении крайне важно указать, что это именно договор «совместительства», что критично для процесса налогообложения (подробности ниже).

Также следует помнить об отличии понятий «совместительство» и «совмещение должностей», особенно в рамках внутреннего совместительства. Эти термины могут показаться схожими, но имеют важные различия в контексте оплаты труда и последующего налогообложения.

В случае совмещения должностей работник параллельно с основной работой (не до начала рабочего времени, не во время перерыва, не после окончания смены) занят дополняющей работой на другой вакантной позиции. Например, специалист отдела кадров может одновременно исполнять обязанности офис-менеджера или секретаря. При этом количество отработанных часов не фиксируется.

В случае совместительства работник обязан специально приходить в офис, чтобы выполнить задачи офис-менеджера или секретаря (внешнее совместительство) или оставаться после основной работы (внутреннее совместительство). Таким образом, учет рабочего времени — обязательный аспект при совместительстве.

При наличии трудового договора с совместителем он получает зарплату, в то время как работник, совмещающий несколько должностей, не получает отдельный трудовой договор, а лишь дополнительное соглашение к уже имеющемуся. За дополнительную нагрузку ему выплачивается надбавка к основной зарплате. Прием на работу совместителя оформляется путем издания специального приказа, тогда как для работников, совмещающих должности, требуется приказ о совмещении. Запись в трудовой книжке для совместителя может вноситься по его пожеланию, в то время как при совмещении должностей такая запись не производится.

Эти аспекты регулируются различными статьями ТК РК: совместительство упоминается в статьях 26, 30, 32, 68 и 92, а совмещение должностей отдельно оговаривается в статье 111.

Учитывая, что данные термины имеют различия, важно корректно определить статус работника, занимающегося совместительством, процесс оформления документов о его приеме на работу, а также верно рассчитать налоги и социальные взносы из его доходов.

Что нужно учитывать при работе с совместителем?

Для соблюдения норм ТК РК, а также Налогового кодекса РК, от будущего совместителя необходимо получить справку с основного места работы (пункт 4 статьи 32 ТК РК). В документе должны быть указаны название компании, должность и условия труда.

Информация об условиях труда на основном месте работы важна для второго работодателя с целью выполнения требований ТК РК о максимальной продолжительности рабочего времени сотрудника. Согласно пункту 3 статьи 68, общее количество рабочих часов, отработанных по месту основного трудоустройства и по совместительству, не должно превышать норму более чем на 4 часа. Норма, в свою очередь, по пункту 4 статьи 71 ТК РК составляет не более 8 часов в день. Таким образом, если работник работает 8 часов на основном месте, второй работодатель не может заключить с ним трудовой договор на совместительство, предполагающий работу более 4 часов в день. Общая длительность рабочего времени не может превышать 12 часов в сутки, причем это правило обязательно для соблюдения всеми работодателями. Ответственность за нарушение норм относится к работодателю, который допустил превышение рабочего времени работника.

Чтобы избежать подобных ситуаций, необходимо, прежде всего, получить справку с основного места работы, а во-вторых – проводить учет фактически затраченного времени на совместной работе. Оплата происходит на основе отработанных часов.

Следует также помнить, что все нормы ТК РК, касающиеся начисления отпусков и больничных, в полном объеме распространяются и на совместителей.

Больничные расчитываются по каждому трудовому договору, заключенному с работником (при внутреннем совмещении таких договоров будет как минимум два). Ежегодный отпуск необходимо предоставлять одновременно с отпуском на основном месте работы (пункт 5 статьи 92 ТК РК).

Налогообложение доходов работников, работающих по совместительству.

По завершении заключения трудового договора с работником-совместителем и подсчета фактически отработанных часов производится расчет его заработной платы. Методика расчета зависит от условий трудового договора и норм Положения о оплате труда конкретной организации.

С суммы начисленной заработной платы нужно определить налоги (ИПН и СН) и социальные взносы (ВОСМС, ООСМС, СО, ОПВ, ОПВР). При этом крайне важно соблюсти ограничения, установленные законами на максимальные базы для расчетов каждого отдельного вида взноса. В месяц совокупно с доходов работника не может быть удержано более определенного предела, для таких видов оплаты как ОПВ, ВОСМС и СО. Также необходимо убедиться, что работник не использует предусмотренные вычеты у своего первого работодателя при расчете ИПН. Для этого требуется справка с основного места работы, которую следует запросить у сотрудника при заключении трудового договора (пункт 4 статьи 32 ТК РК).

Рассмотрим детально каждый тип платежа.

Согласно закону № 405-V от 16.11.2015 г. «Об обязательном социальном медицинском страховании» с доходов работника необходимо определить ООСМС в размере 3% (пункт 1 статьи 27 закона) и ВОСМС в размере 2% (пункт 1 статьи 28 закона).

При этом, как указано в пункте 3 статьи 29 закона, ежемесячный доход для вычисления взносов и отчислений не должен превышать 10 МЗП (850 000 тенге в 2025 г.). Следует обратить внимание, что для ООСМС учет предела в 10 МЗП действует для каждого работодателя, в то время как для ВОСМС – для совокупности всех видов дохода работника за месяц.

Это означает, что ООСМС для работника по совместительству можно исчислить исходя из начисленной зарплаты, соблюдая только ограничение в 10 МЗП, без учета взносов, уплаченных первым работодателем. В то же время для вычисления ВОСМС нужно уточнить, какую сумму удержал с доходов работника первый работодатель. Общая сумма, уплаченная в фонд ВОСМС по работнику за месяц, не должна превышать:

85 000 * 10 * 2% = 17 000 тенге.

Данный вопрос требует особенно тщательного контроля, если на основном месте работы у работника высокая зарплата, близкая к максимальному уровню в 10 МЗП.

Если на основном месте работы сумма по ВОСМС достигла максимума, второму работодателю не следует удерживать с дохода работника ВОСМС. Однако необходимо получить справку о суммах доходов, рассчитанных и уплаченных взносах, выданную работодателем или налоговым агентом (пункт 3 статьи 29 закона № 405-V).

Если сумма по основному месту работы не исчерпала лимит, второй работодатель оплачивает в фонд только разницу:

17 000 тенге – ВОСМС, уплаченный первым работодателем = сумма ВОСМС для уплаты по месту работы по совместительству.

Например, если на основном месте работы в ТОО зарплата работника составляет 650 000 тенге, а по совместительству в другом ТОО ему начислено 270 000 тенге. Общая сумма дохода за месяц составит:

650 000 + 270 000 = 920 000 тенге.

Эта общая сумма превышает порог для ВОСМС (850 000 тенге в 2025 году), следовательно, для расчетов принимается лишь сумма в пределах данного ограничения, т.е. 850 000 тенге. Сумма ООСМС по каждому работодателю не превышает установленный предел.

На основном месте работы сумма ВОСМС и ООСМС составит:

650 000 * 3% = 19 500 тенге (ООСМС 1)

650 000 * 2% = 13 000 тенге (ВОСМС 1)

На месте совместительства сумма составит:

270 000 * 3% = 8 100 тенге (ООСМС 2)

При расчете ВОСМС можно учитывать только сумму, которая не превышает 10 МЗП по обоим работодателям:

850 000 - 650 000 = 200 000 тенге.

200 000 * 2% = 4 000 тенге (ВОСМС 2)

Итак, 13 000 (ВОСМС 1) + 4 000 (ВОСМС 2) = 17 000 тенге – максимальная сумма ВОСМС за месяц не превышена.

Расчет ОПВ осуществляется на основании статьи 248 Социального кодекса. Максимальная сумма дохода, принимаемая для расчета ОПВ, не должна превышать 50 МЗП (4 250 000 тенге в 2025 г.). При этом закон не оговаривает, что данный лимит должен применяться к общей сумме доходов за месяц. Таким образом, установленный лимит действует для каждого работодателя.

Следовательно, работодатель, который нанял совместителя, имеет возможность рассчитывать ОПВ, основываясь на зарплате, начисленной этому работнику, не обращая внимания на суммы ОПВ, которые уже были перечислены в ЕНПФ работодателем по основному месту работы.

Продолжая анализировать приведенный ранее пример, общая сумма ОПВ для обоих работодателей будет следующей:

650 000 * 10% = 65 000 тг. (ОПВ 1)

270 000 * 10% = 27 000 тг. (ОПВ 2).

Что касается ОПВР, то их расчёт регулируется согласно статье 251 Социального кодекса.

ОПВР уплачиваются за сотрудников, за исключением следующих категорий:

• сотрудников, родившихся до 1 января 1975 года;
• пенсионеров (мужчин старше 63 лет и женщин старше 61 года).

• инвалидов I и II групп (при условии, что инвалидность назначена бессрочно);
• военнослужащих (за исключением срочной службы);
• лиц, получающих пенсионные выплаты за выслугу лет;
• судей Конституционного суда РК, завершивших свои полномочия и имеющих пожизненное содержание.

Ставка ОПВР на 2025 год составляет 2,5% от ежемесячного дохода работника. При этом доход, на который начисляются ОПВР, не может быть ниже минимальной зарплаты и превышать 50-кратный размер МЗП. Таким образом, расчёт ОПВР для совместителей будет производиться аналогично ОПВ:

650 000 * 2,5% = 16 250 (ОПВР 1)

270 000 * 2,5% = 6 750 (ОПВР 2)

Рассмотрение социальных отчислений (СО) регламентируется статьёй 244 Социального кодекса. В соответствии с пунктом 2 статьи 245 СО должны рассчитываться от дохода не более 7 МЗП (в 2025 году это составляет 595 000 тг.). Ставка СО равняется 5% (пункт 1 статьи 14 закона).

Важно отметить, что в данном случае нет указания на то, что доход работника должен суммироваться. Это означает, что порог в 7 МЗП должен соблюдаться для каждого работодателя отдельно.

Если заработная плата у второго работодателя невелика (менее 1 МЗП), то СО необходимо будет рассчитывать от 1 МЗП.

Следует также помнить, что при расчёте СО из заработной платы исключается сумма ОПВ.

В данном примере расчёт будет следующим:

(650 000 - 65 000 (ОПВ)) * 5% = 585 000 * 5% = 29 250 тг. (СО 1)

(270 000 - 27 000 (ОПВ)) * 5% = 243 000 * 5% = 12 150 тг. (СО 2)

Расчёт социального налога (СН) для работников зависит от налогового режима, применяемого работодателем. Соответственно, налога может вовсе не быть (например, если применяется упрощённая система), он может быть фиксированного размера (например, 1 МРП для индивидуальных предпринимателей на упрощённой системе налогообложения), или рассчитываться по ставке 11% за вычетом СО (для ТОО на упрощённой системе).

Каждый работодатель производит расчёт отдельно, не учитывая платежи, сделанные другим работодателем.

В нашем случае работник состоит в трудовых отношениях с двумя ТОО на упрощённой системе. В такой ситуации СН рассчитывается по ставке 11% за минусом СО.

Стоит отметить, что из налогооблагаемой базы по СН исключаются суммы ОПВ и ВОСМС. При этом следует учитывать ВОСМС, уплаченный вторым работодателем, с учётом суммы, уплаченной по основному месту работы.

(650 000 - 65 000 (ОПВ) - 13 000 (ВОСМС)) * 11% - 29 250 (СО) = 572 000 * 11% - 29 250 = 33 670 тг. (СН 1)

(270 000 - 27 000 (ОПВ) - 4 000 (ВОСМС)) * 11% - 12 150 (СО) = 239 000 * 11% - 12 150 = 14 140 тг. (СН 2).

ИПН из доходов совместителя

С сумм, выплаченных совместителю, необходимо удерживать ИПН. Хотя порядок удержания ИПН на доходы совместителей не отличается от норм, применяемых к обычным работникам, существуют некоторые особенности. Они касаются налоговых вычетов по ИПН.

В соответствии со статьёй 322 Налогового кодекса РК, следующие доходы работника подлежат обложению ИПН (включая совместителей):

• финансовые выплаты наличными или безналичным способом в связи с трудовыми отношениями;
• доходы работника в натуральной форме;
• материальные выгоды работника.

На рассчитанную зарплату совместителя применяется ставка ИПН в размере 10% (статья 320 НК РК). При этом совместитель имеет право на вычеты, указанные в статье 342 НК РК, в том числе:

• по ОПВ;
• по ВОСМС;
• стандартный вычет в размере 14 МРП;
• стандартный вычет в размере 882 МРП (при наличии оснований);
• вычет на медицинские расходы.

Важно отметить, что с 01.01.2025 года вводится вычет по ИПН для многодетных семей и вычет на образование.

В соответствии со статьёй 343 НК РК заявление о вычетах не требуется по ОПВ и ВОСМС, в то время как для остальных вычетов необходимо предоставить работодателю заявление в свободной форме и копии документов, подтверждающих право на вычет.

При этом работник может использовать вычеты по ОПВ и ВОСМС у каждого работодателя, однако остальные вычеты – только у одного из них.

Поэтому перед использованием вычета в размере 14 МРП или других необходимо убедиться, что работодатель по основному месту работы их не применяет.

Также, если сумма заработной платы (включая совместительство) составляет менее 25 МРП в месяц (25 * 3 932 = 98 300 тг. в 2025 г.), работник имеет право на 90% сокращение налогооблагаемой базы по ИПН.

В нашем примере работник получает стандартный вычет в размере 14 МРП в основном месте работы, поэтому у второго работодателя он не имеет права его использовать. Также зарплата по совместительству превышает 25 МРП, что также не позволяет получить 90% сокращение налогооблагаемой базы по ИПН.

На вычет по ОПВ и ВОСМС работник имеет право, однако при этом нужно учитывать ВОСМС, который был уплачен после расчёта основного работодателя.

(650 000 - 65 000 (ОПВ) - 13 000 (ВОСМС) - 14 * 3 932) * 10% = (572 000 - 55 048) * 10% = 51 695 тг (ИПН 1)

(270 000 - 27 000 (ОПВ) - 4 000 (ВОСМС) - 14 * 3 932) * 10% = (239 000 - 55 048) * 10% = 18 395 тг. (ИПН 2)

Таким образом, налогообложение доходов совместителей осуществляется аналогично налогообложению доходов обычных работников. Необходимо только внимательно следить за расчётом ВОСМС, исходя из суммы, уплаченной работодателем по основному месту работы, и убедиться, что работник не использует другие вычеты, кроме ОПВ и ВОСМС.

Какие последствия, если совместитель не оформлен официально?

Принимая во внимание, что оформление совместителя требует учета множества нюансов, связанных как с составлением трудового договора, так и с налогообложением, есть соблазн не оформлять такого работника официально.

• для руководителей - 30 МРП;
• для малых предприятий - 60 МРП;
• для средних предприятий - 80 МРП;
• для крупных компаний - 150 МРП.

Если вам требуется консультация юриста, специализирующегося на трудовом или хозяйственном праве, или помощь квалифицированного бухгалтера – специалисты «Mybuh.kz» готовы вам помочь. Оставьте заявку, и мы свяжемся с вами в рабочее время.

Вы можете рассчитать сумму ИПН и социальных платежей с зарплаты работника с помощью нашего бесплатного Калькулятора.