Недостаток данных в 910 форме: как это может обернуться финансовыми последствиями?

Иногда индивидуальные предприниматели (ИП), работающие на упрощенной системе налогообложения, могут столкнуться с ситуацией, когда после подачи налоговой декларации (форма 910.00) они обнаруживают, что указали не все доходы. Что делать в таком случае? Нужно ли доплачивать налог и возникнет ли пеня? Давайте разберемся.

Что говорит налоговый кодекс?

Если налогоплательщик допустил ошибку в декларации или требуется внести изменения, он имеет право подать дополнительную налоговую отчетность (пункт 1 статьи 211 Налогового кодекса). Декларация с признаком "дополнительная" подается за тот налоговый период, в котором вносятся изменения.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 211, если в отчетности изменяются суммы, в дополнительной форме указывается разница между ранее указанными данными и фактическим налоговым обязательством. Например, если в основной декларации указано 2 000 000 тенге, а фактически должно быть 2 150 000 тенге, в дополнительной форме указывается разница — 150 000 тенге.

Что касается сроков уплаты налогов, то согласно пункту 2 статьи 688 Налогового кодекса, налоги по форме 910.00 должны быть уплачены до 25 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом (полугодием). В случае просрочки начисляется пеня (подпункт 2 пункта 2 статьи 117). Пеня начисляется в размере 1,25 базовой ставки Национального банка за каждый день просрочки, начиная со следующего дня после срока уплаты.

Освобождение от уплаты налогов до 01.01.2023 г.

С 01.01.2020 по 01.01.2023 в Казахстане действует освобождение от уплаты налогов (ИПН и СН) для предпринимателей, которые являются:

• субъектами микро- или малого предпринимательства;
• применяют специальные налоговые режимы (включая упрощенную систему).

Критерии отнесения к субъектам микро- или малого предпринимательства определены в пункте 3 статьи 24 Предпринимательского кодекса:

• среднегодовой доход до 300 000 МРП, численность работников до 100 человек (малое предпринимательство);
• среднегодовой доход до 30 000 МРП, численность работников до 15 человек (микропредпринимательство).

Освобождение не распространяется на налогоплательщиков, занимающихся определенными видами деятельности, такими как:

1. оборот наркотических средств;
2. производство подакцизной продукции;
3. хранение зерна;
4. лотереи;
5. игорный бизнес;
6. оборот радиоактивных материалов;
7. банковская деятельность;
8. аудиторская деятельность;
9. профессиональная деятельность на рынке ценных бумаг;
10. деятельность кредитных бюро;
11. охранная деятельность;
12. оборот гражданского и служебного оружия;
13. недропользование;
14. реализация полезных ископаемых;
15. розничная реализация отдельных видов нефтепродуктов;
16. внешнеэкономическая деятельность.

ИП на упрощенке автоматически соответствует критериям микро- или малого предпринимательства, так как ограничения по доходам для этого режима ниже, чем 300 000 МРП в год. Если ИП не занимается исключительными видами деятельности, он попадает под освобождение от уплаты ИПН и СН до 2023 года.

В случае, если ИП не полностью указал доход в декларации 910.00, ему необходимо подать дополнительную декларацию, указав разницу в доходах. Доплачивать ИПН и пеню не требуется.

Если же ИП попадает в список исключений и не имеет права на освобождение, ему нужно:

• подать дополнительную декларацию 910.00 с указанием разницы в доходах;
• доплатить ИПН с разницы;
• уплатить пеню.

Пример 1: ИП на упрощенке попадает под освобождение от уплаты налогов до 2023 года. В январе 2021 года он подал декларацию 910.00 за 2-е полугодие 2020 года, указав доход 30 000 000 тенге и не уплатив налог. Позже он обнаружил, что нужно добавить еще 500 000 тенге. В этом случае ему достаточно подать дополнительную декларацию, указав в ней 500 000 тенге. Никаких налогов и пени платить не нужно.

Пример 2: ИП на упрощенке занимается охранной деятельностью и не имеет права на освобождение. В декларации за 2-е полугодие 2020 года он указал доход 30 000 000 тенге, исчислил налог по ставке 3% и уплатил его до 25.02.2021 года. Обнаружив, что нужно добавить 500 000 тенге, он подал дополнительную декларацию 01.03.2021 года. В этом случае ему нужно:

• исчислить налоги с добавленной суммы;
• начислить пеню с 26.02.2021 года;
• уплатить ИПН, СН и пеню.

Базовая ставка НБ РК в 2021 году составила 9% годовых. Формула для расчета пени:

П = (Недоимка * 9/100 * 1,25 * Дни просрочки) / 365

Если ИП уплатит налог 01.03.2021 года, просрочка составит 4 дня. В этом случае сумма пени составит:

500 000 * 3% = 15 000 тенге (недоимка по налогам).

(15 000 * 9/100 * 1,25 * 4) / 365 = 18,49 тенге (пеня).