Электронные счета-фактуры: как не потеряться в лабиринте НДС и выписывать ЭСФ задним числом

Возможность выписки ЭСФ при отсутствии учета по НДС

Вопрос о том, можно ли выписывать электронные счета-фактуры (ЭСФ), если на дату оборота товарищество с ограниченной ответственностью (ТОО) не состояло на учете по налогу на добавленную стоимость (НДС), вызывает интерес у многих бухгалтеров и налоговых экспертов.

Ситуация с АВР и постановкой на учет

Рассмотрим конкретный пример: если акт выполненных работ (АВР) был подписан сторонами 01.07.2022 г., а ТОО встало на учет по НДС 11.07.2022 г., то возникает вопрос о правомерности выписки ЭСФ. Важно отметить, что 15 календарных дней с даты совершения оборота еще не истекли.

Нормативные акты и правила

Обратимся к Налоговому кодексу Республики Казахстан (НК РК):

• Пункт 1 статьи 369 НК РК: облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком НДС по реализации товаров, работ, услуг, за исключением необлагаемого оборота.
• Пункт 1 статьи 368 НК РК: плательщиками НДС являются лица, которые состоят на учете по НДС.

Правила выписки ЭСФ

Согласно пункту 67 Правил выписки ЭСФ, утвержденных Приказом Минфина №370 от 22.04.2019 г., в случае выписки ЭСФ по освобожденным оборотам, а также выписки ЭСФ налогоплательщиком, не являющимся плательщиком НДС, указывается отметка «Без НДС» без возможности корректировки.

Таким образом, если АВР подписан в период, когда ТОО не являлось плательщиком НДС, к нему не может быть выписан ЭСФ с НДС, даже если с даты совершения оборота еще не истекли 15 календарных дней.

Правило 15 календарных дней

Это правило применяется только в ситуации, когда плательщик уже состоит на учете. В таком случае у него есть обязанность выписать ЭСФ не позднее двухнедельного периода с даты совершения оборота. Применение этой нормы к ситуации, когда ТОО не состояло на учете, неправомерно.

Таким образом, важно учитывать статус плательщика НДС на момент подписания АВР и выписки ЭСФ, чтобы избежать ошибок в бухгалтерском учете.