Экспорт товаров с НДС: возможен ли возврат налога?

В торговом секторе часто используется схема, при которой товары закупаются оптом в одной стране и затем перепродаются в другие. Например, казахстанские бизнесмены могут покупать товары в Китае (не являющемся членом ЕАЭС), а затем экспортировать их в страны ЕАЭС, такие как Россия и другие.

При импорте товаров из Китая казахстанский налогоплательщик обязан уплатить таможенные пошлины и НДС. Но что делать с НДС, если эти товары затем будут проданы в страну, входящую в ЕАЭС, например, в Россию? Можно ли продать товары без НДС? Или применить ставку НДС 0%? Либо придется уплачивать НДС по обычной ставке? Давайте разберемся в этом вопросе.

Нормативная база по внешнеэкономической деятельности внутри ЕАЭС.

Вопросы, касающиеся импорта и экспорта товаров в Казахстане, регулируются рядом законодавительных актов:

• Закон № 167-VI от 02.07.2018 г. «О валютном регулировании и контроле»;
• Налоговый кодекс Республики Казахстан;
• Таможенный кодекс Республики Казахстан.

Согласно пункту 2 статьи 6 закона № 167-VI, валютные операции между резидентами и нерезидентами Казахстана могут осуществляться как в национальной, так и в иностранной валюте. То есть контракты на импорт товаров могут быть оформлены в тенге или в другой валюте. То же самое относится и к экспортным сделкам. Валюта контракта определяется по соглашению сторон.

Что касается НДС, то в соответствии со статьей 446 Налогового кодекса РК, если товары экспортируются из Казахстана в другую страну ЕАЭС (например, в Россию, Беларусь, Армению или Кыргызстан), применяется ставка НДС 0% (не путать с термином «Без НДС»).

Кроме того, при экспорте товаров из Казахстана в другую страну ЕАЭС, казахстанский экспортер с НДС имеет право на отнесение уплаченного НДС в зачет (глава 46 Налогового кодекса РК).

Учет товарно-материальных запасов в целях налогообложения должен реализовываться в соответствии с Международными стандартами финансовой отчетности и положениями пункта 5 статьи 192 Налогового кодекса РК.

Таким образом, экспорт товаров из Казахстана в страны ЕАЭС облагается по нулевой ставке НДС, подтверждение чего осуществляется по статье 457 Налогового кодекса РК.

Ключевым моментом является правильное оформление экспортных документов.

Какие документы необходимо подготовить для экспорта товаров из Казахстана в страны ЕАЭС?

Согласно пункту 1 статьи 447 Налогового кодекса РК, доказательством экспорта товаров служат следующие документы:

• договоры с учётом всех изменений, дополнений и приложений;
• заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов с отметкой налогового органа государства - члена ЕАЭС, куда ввозятся товары, подтверждающее, что косвенные налоги уплачены или с отметкой об освобождении от них;
• копии товаросопроводительных документов, подтверждающих перемещение товаров с территории РК на территорию другого государства - члена ЕАЭС.

Также обращаем внимание, что в соответствии с Правилами реализации пилотного проекта по СНТ (утвержденными Приказом Министерства финансов РК № 1104 от 16.11.2020 г.), при вывозе товаров из Казахстана на территорию государств - членов ЕАЭС, кроме вывоза легковым автотранспортом, необходимо оформлять СНТ.

Экспорт товаров оформляется документом реализации, при этом применяется ставка НДС 0%.

Счет-фактура по таким сделкам должна быть выдана в тенге с НДС 0%. Для удобства иностранных покупателей можно также указать стоимость товаров и сумму НДС в иностранной валюте, что не противоречит законодательству РК.

Согласно пункту 1 статьи 437 Налогового кодекса РК, стоимость товаров в иностранной валюте переводится в тенге по рыночному обменному курсу на последний рабочий день, предшествующий сделке по реализации товаров.

В соответствии с пунктом 1 статьи 442 Налогового кодекса РК, датой совершения оборота по реализации товаров на экспорт считается дата отгрузки (или дата первого документа, подтверждающего отгрузку товара, оформленного на покупателя или первого перевозчика).

Процедура оформления товаросопроводительных документов при экспорте определенных типов товаров из Казахстана в страны ЕАЭС регулируется Приказом Комитета государственных доходов Министерства финансов РК № 22 от 21.01.2016 г.

Что необходимо от покупателя из государства - члена ЕАЭС?

Покупатель в стране ЕАЭС, получивший товар от казахстанского поставщика, обязан уплатить НДС в бюджет своей страны и представить заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.

Налоговый орган страны покупателя отметит заявление об уплате НДС (или об освобождении от уплаты НДС). После подтверждения уплаты НДС со стороны покупателя экспорт для казахстанского поставщика будет считаться завершенным.

Согласно пунктам 2-4 статьи 457 Налогового кодекса РК, если налоговые органы государств - членов ЕАЭС, откуда импортированы товары, получают заявление о ввозе товаров и уплате косвенных налогов в электронной форме, налоговая служба Казахстана уведомит казахстанского экспортера о его получении в течение 10 рабочих дней. Таким образом, казахстанскому экспортеру не нужно самостоятельно отслеживать, сдавал ли покупатель заявление в свой налоговый орган и предпринимать дополнительные действия для подтверждения экспорта. Получение документов осуществляется налоговой службой РК от налоговой службы государства - члена ЕАЭС в рамках ведомственного взаимодействия.

Как казахстанскому экспортеру отразить экспорт в отчетности?

Таким образом, действующее законодательство Казахстана не запрещает схему, при которой товары сначала закупаются в стране, не входящей в ЕАЭС, а затем экспортируются в государства ЕАЭС.

Казахстанский предприниматель должен:

• импортировать товар в Казахстан, уплатив НДС по ставке 12%;
• экспортировать товар в страну покупателя по ставке НДС 0% (при этом датой совершения оборота является дата отгрузки);
• использовать курс валюты на момент отгрузки (в соответствии с данными Национального банка РК);
• сформировать СНТ и электронную счет-фактуру;
• отразить доход от реализации экспортируемого товара в декларации по корпоративному подоходному налогу (форма 100.00);
• отчет по НДС оформить в форме 300.00 в строке 300.00.002;
• предоставить статистическую отчетность по форме 1-ТС.

Если вам потребуется помощь в оформлении товаросопроводительных документов, составлении форм 100.00, 300.00, статистической отчетности по форме 1-ТС, а также в вопросах, связанных с зачетом НДС и другими аспектами учета и налогообложения, обратитесь к специалистам «Mybuh.kz». Оставьте заявку, и мы с вами свяжемся в рабочее время.

Чтобы рассчитать сумму НДС, воспользуйтесь нашим бесплатным калькулятором.