Порядок постановки на учет по НДС в Казахстане

В процессе ведения бизнеса индивидуальные предприниматели (ИП) и товарищества с ограниченной ответственностью (ТОО) должны знать, что у них может возникнуть обязательство зарегистрироваться в качестве плательщика налога на добавленную стоимость (НДС) после достижения определенного критерия. Также возможно добровольное принятие решения о постановке на учет по НДС. В данной статье мы рассмотрим категории лиц, обязанных зарегистрироваться как плательщики НДС, случаи, когда это можно сделать по собственному желанию, а также тех, кому не разрешено становиться плательщиками НДС.

Что такое НДС и кому он подлежит уплате?

Налог на добавленную стоимость (НДС) представляет собой обязательное отчисление в государственный бюджет:

• части стоимости товаров, работ и услуг, которые облагаются налогом на каждую стадию производства и реализации;
• части стоимости ввозимых товаров (при импортировании на территорию Казахстана).

Облагаемый оборот включает в себя все операции по продаже товаров, услуг и работ, осуществляемые плательщиками НДС на территории Республики Казахстан.

Облагаемый импорт охватывает товары, которые ввозятся в страну (за исключением тех, что освобождены от НДС), и подлежат декларации согласно Таможенному кодексу РК.

Плательщиками НДС считаются те субъекты, которые либо добровольно, либо в обязательном порядке зарегистрировались в налоговых органах, а также лица, осуществляющие импорт товаров в страну, независимо от их статуса плательщика НДС.

Обязанности по регистрации по НДС

В соответствии с пунктом 1 статьи 82 Налогового кодекса РК на обязательную регистрацию по НДС должны встать:

• юридические лица, зареестированные в Казахстане,
• иностранные юридические лица, работающие в Казахстане через отделения или представительства;
• индивидуальные предприниматели;
• лица, занимающиеся частным предпринимательством.

Необходимо помнить, что вне зависимости от желаний, индивидуальные предприниматели или ТОО должны зарегистрироваться как плательщики НДС, если их годовой оборот превысит установленный минимум.

Согласно подпункту 4 статьи 82 Налогового кодекса РК, минимальный годовой оборот, превышение которого требует регистрации по НДС, составляет в общем порядке 20 000 МРП (минимальных расчетных показателей), утвержденных на 1 января текущего года.

Для индивидуальных предпринимателей на упрощенной системе налогообложения, использующих ТИС (трехкомпонентную интегрированную систему), минимальный оборот увеличивается до 20 000 МРП плюс доходы, полученные через ТИС в безналичном виде, в пределах 124 184 МРП.

Обороты налогоплательщиков, которые применяют специальный режим по розничному налогу, не учитываются в расчете минимального оборота. Это значит, что плательщики розничного налога освобождены от внесения НДС.

Для наглядности представим эти данные в таблице.

Таблица №1. Условия для постановки на учет по НДС

Необходимость регистрации (да/нет)

до 69 000 000 тг.

свыше 20 000 МРП

69 000 000 тг. и выше

ТОО на упрощенной системе

до 69 000 000 тг.

свыше 20 000 МРП

69 000 000 тг. и выше

до 69 000 000 тг.

свыше 20 000 МРП

69 000 000 тг. и выше

ИП на упрощенной системе, без ТИС

до 69 000 000 тг.

ИП на упрощенной системе, без ТИС

свыше 20 000 МРП

69 000 000 тг. и выше

ИП на упрощенной системе, с ТИС

до 20 000 МРП и до 124 184 МРП по безналичному расчету через ТИС

до 69 000 000 тг. без использования ТИС и/или до 380 375 592 тг. безналичным расчетом по ТИС

ИП на упрощенной системе, с ТИС

свыше 20 000 МРП и/или более 124 184 МРП по безналичному расчету через ТИС

61 260 000 тг. и выше без ТИС и/или 428 434 800 тг. и более по безналичному расчету через ТИС

Спецрежим - розничный налог

Как определить сумму оборота и что в него входит? По пунктам 1 и 2 статьи 369 Налогового кодекса РК, для целей регистрации по НДС учитываются следующие суммы:

• по продаже товаров, работ, услуг (за исключением тех, которые не облагаются налогом согласно статье 370 НК РК);
• по услугам, полученным от нерезидентов согласно статье 373 НК РК;
• по остаткам товаров (кроме указанных в пункте 3 статьи 370 НК РК);
• по передаче товаров в рамках реорганизации (выделения), когда новая организация не регистрируется по НДС.

Сумма оборота рассчитывается нарастающим итогом за течение календарного года.

Как правило, налоговые органы следят за увеличением оборота и уведомляют налогоплательщика о необходимости регистрации по НДС заранее. Однако налогоплательщикам рекомендуется самостоятельно контролировать размер своих оборотов, чтобы не упустить срок регистрации.

Что делать при превышении лимита оборота?

Если годовой оборот превысил минимально допустимый размер, необходимо до 10 рабочих дней после окончания месяца, в котором произошло превышение, подать налоговое заявление в УГД МФ РК по месту регистрации для постановки на учет по НДС.

К примеру, если в июне годовой оборот превысил 20 000 МРП и налогоплательщик не является ИП на упрощенной системе, использующим ТИС, то заявление следует подать до 12-15 июля (в зависимости от рабочего календаря).

Заявление можно подать как в письменном, так и в электронном формате.

Инструкцию по подаче заявления на регистрацию по НДС онлайн смотрите здесь.

Налогоплательщики, относящиеся к категории высокого риска по СУР, должны подавать документы только в бумажной форме (пункт 2 статьи 82 НК РК).

Индивидуальное предпринимательство или ТОО, подавшее заявление, автоматически становится плательщиком НДС с момента подачи.

Добровольная регистрация по НДС.

Для тех лиц, которые не обязаны по закону становиться плательщиками НДС, предусмотрено право сделать это по собственному желанию. Порядок добровольной регистрации регулируется статьей 83 НК РК. Процедура аналогична обязательной регистрации: необходимо подать налоговое заявление в УГД МФ РК по месту регистрации. Это можно сделать (пункт 1 статьи 83 НК РК):

• на бумаге;
• через онлайн-ресурс Egov.kz или личный кабинет налогоплательщика;
• в момент государственной регистрации юридического лица-резидента при получении БИН.

Заявители становятся плательщиками НДС с момента подачи налогового заявления (или с момента государственной регистрации в Национальном реестре БИН).

Добровольная регистрация по НДС часто осуществляется для удобства контрагентов. Поскольку уже зарегистрированные плательщики НДС могут получить зачет по уплаченному НДС от поставщика. Это даст преимущество при равенстве цен на товар, так как плательщик НДС позволяет покупателю сэкономить 12% от стоимости при оплате НДС в бюджет.

Кто освобождается от обязательной регистрации по НДС?

Согласно пункту 1 статьи 82 НК РК, обязательной регистрации по НДС не подлежат:

• государственные учреждения;
• структурные подразделения юридических лиц-резидентов;
• плательщики, использующие специальный режим налогообложения для крестьянских или фермерских хозяйств (по деятельности в рамках специального режима).

Эти организации не могут быть зарегистрированы как плательщики НДС, даже если их оборот превышает установленные минимумы.

Некоторым категориям лиц также запрещена добровольная регистрация по НДС. Согласно пункту 1 статьи 83, не имеют права на регистрацию:

• физические лица, которые не являются индивидуальными предпринимателями или частнопрактикующими;
• государственные учреждения;
• нерезиденты, не ведущие деятельность в Казахстане через филиал или представительство;
• структурные подразделения юридических лиц-резидентов;
• казино, залы игровых автоматов, тотализаторы и букмекерские конторы в рамках налогообложения игорного бизнеса;
• налогоплательщики, не подававшие ликвидационную декларацию согласно пункту 4 статьи 424 НК РК.

Что происходит после регистрации по НДС?

После того, как налогоплательщик зарегистрировался по НДС, он обязан ежеквартально предоставлять налоговую декларацию формы 300.00 и уплачивать НДС в бюджет.

Порядок расчета и уплаты налога регулируется статьями 421-425 НК РК.

Основная ставка НДС составляет:

• 12% в общем порядке;
• 0% в случаях, предусмотренных главой 44 Налогового кодекса РК.

Декларация подается ежеквартально, не позднее 15 числа второго месяца, следующего за отчетным периодом (пункт 1 статьи 424 НК РК). Одновременно со сдачей декларации предоставляются реестры счетов-фактур по приобретенным и реализованным сделкам (пункт 2 статьи 424 НК РК).

Уплата НДС в бюджет должна производиться до 25 числа второго месяца, следующего за отчетным кварталом (пункт 1 статьи 425 НК РК).

Важно учитывать, что при уплате НДС в бюджет налогоплательщик может учесть сумму налога, указанную в счетах-фактурах от поставщиков, что приведет к снижению общей суммы налога к уплате.

Предположим, что организация-плательщик НДС закупила товар на сумму 50 000 тг. с НДС. В этом случае 5 357 тг. идет в зачет.

Если товар впоследствии реализован за 75 000 тг. с НДС, из которых сумма НДС составляет 8 036 тг., то, учитывая, что 5 357 тг. уже ранее внесены в бюджет поставщиком, необходимо будет доплатить только разницу:

8 036 - 5 357 = 2 679 тг.

Для расчета суммы НДС, включенной в стоимость товара, а также дополнительного налога над его стоимостью, можно воспользоваться нашим Калькулятором.

Ответственность за несвоевременную или ненадлежащую регистрацию по НДС.

Как уже упоминалось ранее, налоговые органы внимательно отслеживают налогоплательщиков, доходы которых близки к установленному порогу. В случае если налоговая служба зафиксирует превышение минимального оборота, а налогоплательщик не подаст заявление о постановке на учет по НДС в течение 10 рабочих дней, процедура будет следующей (п.7 и п.8 ст.82 Налогового кодекса РК):

• в течение пяти рабочих дней с момента окончания срока, установленного для подачи заявления, налоговая служба отправит налогоплательщику уведомление;
• если в течение тридцати рабочих дней после вручения уведомления налогоплательщик не зарегистрируется по НДС, налоговый орган может приостановить все расходные операции на его банковских счетах.

Кроме того, для подобных налогоплательщиков предусмотрена административная ответственность. Согласно пункту 3 статьи 269 Кодекса об административных правонарушениях РК, за несоблюдение сроков подачи налогового заявления о регистрации по НДС предусмотрен штраф в размере 50 МРП (что составляет 172 500 тенге в 2023 году).