Беспроцентный заем от учредителей для ТОО

При нехватке собственных финансовых ресурсов для покрытия текущих затрат (например, для оптовых закупок сырья и прочего) ТОО часто прибегает к привлечению заемных средств. Однако, беря кредит в банке, организация сталкивается с необходимостью уплаты процентов. В то же время, учредители ТОО могут иметь личные свободные деньги, и в таком случае было бы разумно воспользоваться ими без уплаты дополнительных процентов. Так можно ли заключить беспроцентный займ с учредителями? Какова процедура оформления? Облагаются ли подобные операции налогами? Об этом поговорим далее…

Правовая основа для получения беспроцентного займа юридическими лицами.

В Казахстане процесс привлечения займов регулируется главой 36 Гражданского кодекса. Такие соглашения оформляются через договор займа. В соответствии с пунктом 1 статьи 715 Гражданского кодекса РК одна сторона передаёт другой определённые денежные средства или вещи (предмет займа), а получатель займа берёт на себя обязательство вернуть заимодателю ту же сумму или равное количество идентичных вещей в установленный срок.

Согласно статье 718 Гражданского кодекса РК, заемщик обязан выплачивать вознаграждение за использование предмета займа в размере, согласованном сторонами в договоре. Таким образом, в соглашении можно указать вознаграждение в любом размере, включая 0%, что и позволит заключить фактически беспроцентный займ, или использовать фразу «заем без условий по выплате вознаграждения». Следовательно, беспроцентные займы не противоречат действующему законодательству.

Как обозначено в статье 722 Гражданского кодекса РК, заемщик обязан вернуть предмет займа в сроки и в порядке, установленные договором.

Налоговые последствия оформления беспроцентного займа для ТОО.

Согласно пункту 3 статьи 190 Налогового кодекса РК налоговая отчётность основывается на данных бухгалтерского учёта. Порядок ведения бухгалтерские документации регламентируется Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».

В соответствии с пунктами 11 и 2 статьи 225 Налогового кодекса РК доходами не считается, в частности, доход, возникающий из-за признания обязательств в бухгалтерском учете при положительной разнице между размером фактически предстоящего исполнения обязательства и стоимостью данного обязательства, отражённой в бухгалтерии.

Согласно пунктам 1 и 3 статьи 238 Налогового кодекса РК, стоимость любого имущества, включая работы и услуги, полученного налогоплательщиком безвозмездно, подлежит учёту как доход.

Для целей определения дохода в виде безвозмездного имущества стоимость такого имущества, включая работы и услуги, определяется на основании бухгалтерских данных, но не должна быть ниже суммы, указанной в акте приема-передачи (если таковой имеется) с учетом НДС, который обозначен в документах передающей стороны.

Согласно пункту 5 статьи 242 Налогового кодекса РК, если иное не предусмотрено пунктом 4 статьи 192, затраты, возникающие в бухгалтерском учете из-за изменения стоимости активов или обязательств, не учитываются в целях налогообложения.

Это подтверждается также ответом Председателя Комитета государственных доходов Министерства финансов РК от 12.02.2019 года на вопрос от 28.01.2019 года № 532388, где указано, что в случае, если ставка вознаграждения по договору займа ниже рыночной, то положительная разница между фактическим объемом обязательства и его стоимостью, согласно Международным стандартам финансовой отчетности и требованиям законодательства РК, не учитывается как доход при расчете корпоративного подоходного налога.

Таким образом, экономия на процентах по беспроцентному займу в теории будет учтена как доход от безвозмездно полученного имущества в годовом отчёте.

Однако ни в одних из Международных стандартов финансовой отчетности, ни в Законе «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», ни в Налоговом кодексе РК нет указаний учитывать доход от экономии по процентам по займу. Дисконтирование применяется, но гипотетический доход от экономии – нет.

Следственно, если займ оформлен на льготных условиях (ставка по договору значительно ниже рыночной или вовсе беспроцентная), его первоначальная стоимость рассчитывается путем дисконтирования соответствующих денежных потоков с использованием рыночной ставки (пункт В5.1.1 МСФО (IFRS) 9 «Финансовые инструменты»).

При этом, если займ является краткосрочным (менее одного года), дисконтирование может не применяться, если его влияние незначительно для компании. Уровень влияния определяется учётной политикой ТОО.

Оформление беспроцентного займа для ТОО будет включать следующие бухгалтерские проводки:

• Получен краткосрочный заем Дт 1030 Кт 3010
• Первоначальное признание дисконта по займу, выданному на нерыночных условиях Дт 3010 Кт 6160
• Погашение задолженности по займу основной долг Дт 3010 Кт 1030
• Амортизация дисконта по займу Дт 7310 или 7340 Кт 3010.

Таким образом, ТОО имеет полное право оформить беспроцентный займ от своих учредителей. В законодательстве нет запретов на это. Важно лишь надлежащим образом документально оформить данную операцию, составив договор займа, и вернуть долг в оговорённый срок. Если не удаётся вернуть средства вовремя, возможно заключить дополнительное соглашение, указав в нём более длительные сроки возврата.

Налоговые последствия для ТОО, получающего займ, отсутствуют, так как сумма займа, которую необходимо вернуть, не признаётся доходом юридического лица-заемщика и, соответственно, не должна быть включена в совокупный годовой доход как безвозмездно полученное имущество.

В случае же, если займ не будет возвращён в течение трёхлетнего срока исковой давности или будет прощён учредителем, только тогда сумма займа будет подлежать учету как доход ТОО (статья 238 Налогового кодекса РК).

Если вам нужна помощь юриста для составления договора займа или консультация бухгалтера о том, как учесть сумму такого займа, специалисты «Mybuh.kz» готовы помочь. Оставьте ваш запрос, и мы свяжемся с вами в рабочие часы.