Учет и налогообложение на маркетплейсах

Все больше казахстанских бизнесменов заинтересованы в торговле через маркетплейсы. К популярным платформам относятся Wildberries, Ozon, Kaspi и другим. Однако многие, кто собирается начать продажу через электронные площадки, сталкиваются с различными вопросами. Какой режим налогообложения подходит для торговли на маркетплейсе? Какой ОКЭД следует выбрать? Как организовать учет? Давайте подробнее проанализируем правильный учет и налогообложение в сфере электронной торговли.

Определение электронной торговли и пути начала ее внедрения

Начнем с важных понятий.

Маркетплейс представляет собой электронную платформу, предназначенную для размещения и продвижения товаров, где затем осуществляется процесс их продажи: управление складом, транспортировка, прием платежей и, при необходимости, возврат товаров. За предоставление таких услуг маркетплейс взимает комиссию с продавца.

Согласно пп.65 п.1 ст.1 Налогового кодекса РК, электронная торговля товарами охватывает предпринимательскую деятельность, связанной с реализацией товаров физическим лицам с использованием информационных технологий через интернет-магазины и/или интернет-площадки, при соблюдении следующих условий:

1. сделки должны оформляться в электронной форме;
2. оплата за товары осуществляется безналично;
3. существует своя служба доставки или есть контракты с курьерскими службами или почтовыми операторами.

Регистрация в качестве налогоплательщика, осуществляющего отдельные виды деятельности, производится на базе уведомления в порядке, установленном законом №202-V от 16.05.2014 г. "О разрешениях и уведомлениях".

Уведомление передается в налоговую службу не позднее чем за три рабочих дня до начала осуществления деятельности по электронной торговле. Налоговые органы должны зарегистрировать уведомление в течение трех рабочих дней с момента его получения.

Уведомление подается через портал e-license. На данном портале необходимо перейти через разделы "Главная", "Обслуживание", "Подуслуги", "Паспорт услуги", и выбрать услугу "Уведомление о начале или прекращении деятельности в качестве налогоплательщика". Для открытия разрешения не нужно оплачивать и предоставлять дополнительные документы.

Какой ОКЭД выбрать для функционирования на маркетплейсе?

Для осуществления торговых операций на маркетплейсах (в том числе на Kaspi, Wildberries и т.д.) подойдет ОКЭД 47 910 "Розничная торговля путем заказа товаров по почте или через интернет".

В зависимости от доли дохода, получаемого от электронной торговли в общем доходе ИП или ТОО, данный ОКЭД может быть указан как основной или дополнительный вид деятельности.

Кроме торговли, предприниматели могут предоставлять дополнительные услуги покупателям. Поэтому желательно также добавить сопутствующие ОКЭД, такие как:

• ОКЭД 53200 — прочая почтовая и курьерская деятельность;
• ОКЭД 82920 — упаковывание;
• ОКЭД 52102 — складирование и хранение непродовольственных товаров.

Какой режим налогообложения выбрать для продаж на маркетплейсах?

Предпринимателей часто интересует, какой налоговый режим будет наиболее подходящим для торговли на маркетплейсах. Возможно ли применять упрощенный налоговый режим или необходимо использовать ОУР?

Для применения упрощенной системы налогообложения налогоплательщик должен соответствовать требованиям, перечисленным в ст.683 НК РК с учетом ограничений, указанных в п.3 ст.683 НК РК. В частности, налогоплательщик не имеет права применять специальные режимы, основанные на патенте или упрощенной декларации, а также в случаях, когда используются агентские соглашения между ИП и юрлицами.

Под агентскими соглашениями понимаются гражданские договора, в которых одна сторона (агент) на основании поручения другой стороны выполняет определенные действия за компенсацию, либо от своего имени и за счет другой стороны, либо от имени и за счет второй стороны.

Гражданский кодекс РК делит агентские отношения на несколько категорий: договора поручения, комиссии, оказания услуг и так далее. Каждый вид договора имеет свои особенности, касающиеся обязательств сторон.

Торговля через маркетплейсы чаще всего оформляется как договор с комиссионерами.

Согласно ст.865 ГК РК, по договору комиссии одна сторона (комиссионер) обязуется выполнить поручение другой стороны (комитента) и за это получает вознаграждение. Такой договор должен быть оформлен письменно.

Согласно ст.866 ГК РК, комитент обязан выплатить комиссионеру вознаграждение, а в отдельных случаях – дополнительное вознаграждение по условиям договора.

Если комиссия не была исполнена из-за обстоятельств, зависящих от комитента, комиссионер сохраняет право на вознаграждение и компенсацию понесенных расходов.

Таким образом, соглашение между поставщиком товара и маркетплейсом по своей сути является агентским (чаще всего, договором комиссии).

Поскольку деятельность на маркетплейсе подразумевает заключение агентского договора (агентом выступает маркетплейс), то п.3 ст.683 НК РК может вводить в заблуждение многих предпринимателей. Официально сказано, что налогоплательщики, работающие на маркетплейсах, не могут применять упрощенный режим налогообложения.
Однако важно акцентировать внимание на слове "оказывающие". Услугу в рамках агентского договора предоставляет именно маркетплейс, а не сам поставщик товаров.

Таким образом, если ИП или ТОО не оказывает услуги, а использует агентские отношения для получения услуг и соответствует остальным ограничениям, данным в ст.683 НК РК, он вправе воспользоваться СНР на основе упрощенной декларации.

Если не соблюдаются любые другие ограничения, указанные в ст.683 НК РК (например, лимиты по доходу, числу сотрудников и т.д.), предприниматель не сможет применять упрощенную систему и должен использовать ОУР при продаже на маркетплейсах.

Как организовать финансовый учет продавцу при торговле на маркетплейсах?

Финансовый учет при торговле на маркетплейсах зависит от выбранного налогового режима и статуса зарегистрированного лица: ИП или ТОО.

Согласно п.2 ст.2 закона "О бухгалтерском учете и налоговой отчетности", ИП (не ТОО) могут избежать ведения учета и отчетности, если одновременно соблюдаются такие условия:

1. применяется один из специальных налоговых режимов (например, упрощенный);
2. не являются плательщиками НДС;
3. не задействованы в естественных монополиях.

Если продавец решил воспользоваться упрощенной системой и его годовой оборот составляет менее 20 000 МРП (п.4 ст.82 НК РК), то он может не вести полноценный учет и обойтись составлением налоговых регистров.

При этом закон не запрещает такому ИП вести полноценный учет, если он этого желает.

Если продавец – ИП или ТОО – по каким-либо причинам использует ОУР, он обязан вести полный бухгалтерский учет.

Как в обычной стационарной торговле, так и при торговых операциях через маркетплейсы товары фактически реализуются самим продавцом, а маркетплейс выступает в роли посредника.

Поэтому продавец должен оформлять стандартные проводки по реализации. Отличие учета электронной торговли от прямых продаж заключается в том, что после передачи товара на склад маркетплейса и до момента его реализации себестоимость будет учтена на субсчете 1330 "Товар на реализации".

Проводки по реализации товаров через маркетплейс: