Как облагаются дивиденды ИПН за 2023 год в 2024

Товарищество с ограниченной ответственностью (ТОО) приняло решение о выплате дивидендов по итогам 2023 года, которые будут начислены и выплачены в 2024 году. Как правильно провести оформление и расчет налогов? Давайте проанализируем ситуацию на примере ТОО, выплатившего своему единственному учредителю дивиденды за указанный период в 2024 году.

Для начала обратим внимание на законодательные основы.

Согласно пункту 1 статьи 40 закона «О товариществах…» распределение чистой прибыли, полученной ТОО в результате его деятельности за определенные отчетные периоды (квартал, полугодие или год), должно осуществляться на основании решения собрания учредителей, которое утверждает результаты работы ТОО за указанные сроки.

Дивиденды должны быть выплачены ТОО в денежной форме в пределах одного месяца со дня принятия решения.

Важно отметить, что в законе «О товариществах.» и других нормативно-правовых актах отсутствует запрет на многолетнюю выплату дивидендов, так же как и предусмотренные штрафы за их неполучение за несколько лет.

Выплачиваться может как полная накопленная прибыль, так и её часть, по решению общего собрания учредителей или единственного учредителя. Следовательно, вполне нормально, что дивиденды за 2023 год выплачиваются в 2024 году.

Что касается налогообложения, то в соответствии с подпунктом 16 пункта 1 статьи 1 Налогового кодекса Республики Казахстан, дивиденды считаются доходом, распределяемым юридическим лицом среди своих учредителей и участников.

В соответствие с подпунктом 10 статьи 321 Налогового кодекса, все виды доходов физического лица, включая дивиденды, учитываются в его годовом доходе.

Записи по учету начисления дивидендов учредителям-физическим лицам, являющимся резидентами Казахстана, выглядят следующим образом:

• начисление дивидендов: Дт 5620 Кт 3040;
• удержание ИПН (с суммы, превышающей 30 000 МРП, согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 341 НК РК): Дт 3040 Кт 3120;
• уплата ИПН в бюджет (с суммы свыше 30 000 МРП, согласно подпункту 8 пункта 1 статьи 341 НК РК): Дт 3120 Кт 1030;
• выплата дивидендов: Дт 3040 Кт 1010, 1030.

Согласно новым правилам, касающимся налогообложения ИПН с дивидендов (закон №135-VII от 11.07.2022, вступивший в силу с 01.01.2023), ставка ИПН составляет 10%.

Кроме того, соответствуя подпункту 8 пункта 1 статьи 341 НК РК, из налогооблагаемых доходов физического лица- резидента РК исключаются (коррекция дохода) дивиденды, полученные от юридического лица-резидента за календарный год в пределах 30 000 МРП (показатель МРП принимается на 1 января соответствующего финансового года), при следующих условиях:

• распределение чистого дохода или его части, подлежащих выплате по акциям;
• распределение чистого дохода между учредителями и участниками юридического лица-резидента;
• доход, полученный при ликвидации юридического лица-резидента или уменьшении уставного капитала, а также при выкупе участков доли участия.

Согласно пунктам 1 и 2 статьи 351 НК РК, расчет ИПН по налогооблагаемым доходам производится налоговым агентом в момент начисления дохода. Налоговым агентом для выплаты дивидендов будет само ТОО.

Удержание ИПН осуществляется ТОО — налоговым агентом не позднее даты выплаты налогооблагаемого дохода у источника.

Таким образом, если единственному учредителю ТОО — физическому лицу-резиденту Казахстана начислены дивиденды за 2023 год в 2024 году и произведена их выплата в том же году, то:

• из налогооблагаемого дохода физического лица резидента РК исключается сумма в пределах 30 000 МРП (независимо от срока владения долей, больше или меньше 3 лет);
• дивиденды, превышающие 30 000 МРП, облагаются ИПН по ставке 10% у источника выплаты.

Кроме того, ТОО должно вести надлежащую документацию, отражая все операции, связанные с начислением и выплатой дивидендов, чтобы избежать возможных проблем с налоговыми органами. Важно хранить копии всех решений собраний учредителей, а также документы, подтверждающие выплату дивидендов.

Также рекомендуется проводить регулярные проверки и ревизии учета, чтобы убедиться в корректности расчетов и соблюдении законодательства. Это поможет избежать недоразумений и в дальнейшем облегчить процесс подачи налоговой отчетности.

Если вам необходима консультация бухгалтера или налогового специалиста, команда «Mybuh.kz» готова помочь. Оставьте свою заявку, и наши специалисты свяжутся с вами в рабочие часы.