Капитальный ремонт здания учет и бухгалтерские нюансы

Здания, принадлежащие компании, время от времени требуют проведения ремонта. В некоторых случаях нужно осуществить не только текущий, но и капитальный ремонт. Как правильно учесть затраты на ремонт основных средств? Повлияет ли это на увеличение балансовой стоимости здания? Давайте рассмотрим эти вопросы подробнее.

Различие между капитальным и текущим ремонтом

Следует подчеркнуть, что законодательство Республики Казахстан не дает четкого определения капитальному и текущему ремонту, их различия могут быть размытыми.

Тем не менее, с точки зрения бухгалтерского учета, различия между капитальным и текущим ремонтом основных средств обозначены. Это различие, однако, также зависит от оценочных суждений специалистов.

Учет основных средств осуществляется в соответствии с МСФО 16 «Основные средства». Основные средства представляют собой материальные активы, которые:
предназначены для использования в производственном процессе или при оказании услуг, для аренды или административных нужд;
предполагается, что они будут использоваться более одного отчетного периода.

Первоначальная стоимость основного средства может быть признана в учете только в том случае, если:
организация ожидает получать будущие экономические выгоды от данного актива;
первоначальная стоимость актива может быть точно оценена.

Затраты на стандартное техническое обслуживание не включаются в балансовую стоимость основного средства, поскольку они признаются расходами в момент их возникновения. К таким затратам относятся:

• оплата труда обслуживающего персонала;
• закупка расходных материалов;
• покупка мелких комплектующих.

Таким образом, чем же капитальный ремонт отличается от текущего с бухгалтерской точки зрения?

Чаще всего капитальный ремонт подразумевает восстановление отдельных частей основных средств, которые имеют меньший срок службы в сравнении с самим объектом. В этом случае полностью изношенные элементы заменяются на новые, аналогичные или более надежные и эффективные, улучшая тем самым эксплуатационные характеристики ремонтируемого объекта.

Важно понимать, что последующие капитальные вложения в основные средства могут увеличивать их первоначальную стоимость только при условии, что они приводят к повышению будущих экономических выгод от использования, которые оцениваются в начале срока эксплуатации. Оценка экономической выгоды осуществляется специалистами на основании профессионального мнения. Все сопутствующие затраты классифицируются как расходы того периода, когда они были понесены.

Текущий ремонт, в свою очередь, предназначен для устранения незначительных дефектов (включая частичную замену деталей и мелкий ремонт) и направлен на поддержание основных средств в рабочем состоянии.

Чтобы правильно определить, относится ли ремонт к капитальному или текущему, в компании должна функционировать комиссия из специалистов, которая выносит квалифицированное суждение по этому вопросу и обосновывает классификацию ремонта.

Учет расходов на ремонт в бухгалтерии

Согласно МСФО, фактические затраты, связанные с текущим ремонтом основных средств, относят на текущие расходы в тот период, когда они были произведены.

Расходы на капитальный ремонт основных средств увеличивают стоимость актива, и эта сумма распределяется на расходы компании в течение всего срока полезной службы основного средства через амортизацию.

В соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, для учета ремонтов применяется счет 2930 – «Незавершенное строительство». На этом счете учитываются затраты, связанные с незавершенным строительством:

• затраты на строительство основных средств;
• затраты на строительные объекты, которые будут использоваться как инвестиции в недвижимость.

Для учета затрат на капитальный ремонт и модернизацию основных средств используется счет 2933. Проводки оформляются следующим образом:

• использование материалов при ремонте и модернизации: ДТ 2933 КТ 1310;
• начисление заработной платы работникам, участвующим в ремонте: ДТ 2933 КТ 3350;
• начисление налогов и социальных отчислений по зарплате: ДТ 2933 КТ СН, СО, ООСМС.

Для списания материалов на ремонт необходимо оформить:

• смету на ремонт;
• ведомость использования строительных материалов;
• акт на списание строительных материалов.

Акт составляется в соответствии с Приказом Министерства финансов РК от 20.12.2012 года № 562 "Об утверждении форм первичных учетных документов" (Форма З-6, Приложение 30 к Приказу).

Данный акт подписывается членами комиссии и утверждается руководителем компании.

Далее выполняется проводка для отражения увеличения стоимости здания на сумму капитального ремонта: ДТ 2410 (здание) КТ 2933.

Налоговый учет расходов на капитальный ремонт

В налоговом учете основные средства классифицируются как «фиксированные активы». В соответствии с пп.1 п.1 ст.266 Налогового кодекса РК к фиксированным активам относятся основные средства, инвестиции в недвижимость, нематериальные и биологические активы, которые учитываются при поступлении в бухгалтерском учете налогоплательщика и предназначены для использования в деятельности, направленной на получение дохода в отчетном и/или будущих периодах.

Согласно ст.272 НК РК последующие расходы включают затраты на эксплуатацию, ремонт, реконструкцию, модернизацию, содержание, ликвидацию и другие затраты, понесенные в отношении фиксированных активов, даже в период временного прекращения их использования;

При этом сумма последующих расходов, которые подлежат учету для увеличения балансовой стоимости активов, относящихся к фиксированным активам, увеличивает соответствующий стоимостный баланс группы (подгруппы) активов.

Итак, в налоговом учете, стоимость капитального ремонта здания увеличивает балансовую стоимость данного здания (фиксированного актива).

Учет затрат на капитальный ремонт зданий – это довольно сложная задача. Учитывая, что эта сумма через амортизационные отчисления окажет влияние на вычеты по корпоративному подоходному налогу, ошибка в учете может привести к значительным штрафам. Для минимизации рисков обратитесь в «Mybuh.kz». Наши специалисты предоставляют как разовые консультации по всем вопросам учета и налогообложения, так и услуги бухгалтерского аутсорсинга.

Оформите заявку, и мы свяжемся с вами в рабочее время.